Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проверка контрагентов на добросовестность». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Проверяем полномочия лиц, подписывающих документы от имени вашего контрагента.
По опыту докладчика, в 75 процентах случаев изъятия электронных данных инспекторы установили изготовление на компьютерах отчетности от имени «номинальных» контрагентов. В 5 процентах случаев были обнаружены изображения оттисков печати фирм-однодневок.
В нескольких спорах с налоговиками благодаря фотографиям, компании смогли доказать, что операции были реальны и они не работали с однодневками.
N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — Постановление N 53), который ввел в оборот отсутствующее в законодательстве понятие «налоговая выгода».
Узнайте, где фактически ведет деятельность контрагент. Попросите у него письмо с реальными адресами офисов, складов, торговых или производственных помещений. Посетите территории и сфотографируйте их. Приложите фотографии к документам по сделке. Если нет возможности сделать личный визит к партнеру, запросите снимки по электронке.
Содержание:
Чем могут грозить «сомнительные» связи?
Сотрудничество с фиктивными организациями может обернуться для вашей компании большими неприятностями. Особенно уязвимы компании, имеющие крупный оборот наличных средств. Под прицел налоговиков попадают последние 3 года работы фирмы. Законодательством предусмотрены следующие меры ответственности за связь с однодневками:
- Налоговая ответственность. При установлении факта налоговых нарушений фирму не только обязывают доплатить налоги, но и накладывают штрафные санкции в виде пеней и штрафов. Согласно ст. 72 НК РФ пени взыскиваются в бесспорном порядке. Налоговики также могут приостановить операции на банковском счете.
- Административная ответственность. Суд может наказать представителей власти, ответственных лиц организации (руководителя, бухгалтера), индивидуального предпринимателя, сотрудничающих с фирмой-однодневкой, в том числе путем приостановления деятельности до 90 суток.
- Уголовная ответственность. Уклонение от уплаты налогов влечет уголовную ответственность для руководителя организации, бухгалтера или другого лица, которое уполномочено подписывать налоговую отчетность.
Но не всё так печально. Ведь сначала налоговые органы должны доказать, что сделка с однодневкой была фиктивной, налоговая выгода была получена не обосновано или налогоплательщик не проявил должную осмотрительность. А если в налоговом законодательстве существуют неясности или возникают неустранимые сомнения, противоречия, то это трактуется в пользу налогоплательщика (пп. 7 ст. 3 НК РФ).
Шаг 1. Запросите документы у контрагента
Чтобы определить «реальность» контрагента, как юридического лица, запросите у него:
- копию устава организации;
- решение о назначении генерального директора (для акционерных обществ – протокол общего собрания акционеров);
- приказ о вступлении в должность генерального директора;
- копию паспорта генерального директора;
- лицензию, если сделка заключается с контрагентом в рамках лицензируемой деятельности.
Понять, сможет ли контрагент исполнить свои обязательства по договору, помогут следующие документы.
- Копия штатного расписания организации. Изучая ее, вы поймете, есть ли в штате компании-контрагента необходимые специалисты. Совсем небольшая численность сотрудников может являться одним из признаков фирм-однодневок.
- Выписка о движении денег по расчетному счету контрагента за последние полгода.Она поможет вам удостовериться в наличии или отсутствии:
- реальных сделок контрагента с другими юридическими лицами;
- характерных для реально действующей компании платежей (арендная плата, выплаты заработной платы сотрудникам, хозяйственные расходы и т.п.).
Если реальных сделок и характерных платежей нет, это также может говорить о неблагонадежности контрагента.
Шаг 6. Разработайте внутренний регламент преддоговорной работы
С учетом всего вышесказанного, разработайте и утвердите в свой компании внутренний Регламент преддоговорной работы по проверке контрагентов. В нем предусмотрите необходимые меры. Назначьте сотрудника, который должен будет проверять и минимизировать правовые риски при заключении договоров с контрагентами.
Претензия № 3: подписи на документах не принадлежат представителям контрагента
\r\n\r\n
Такие претензии предъявляются, если инспекция выясняет: контрагент формально существует, однако по указанному адресу отсутствует, отчетность не сдает, налоги не платит и на вызовы в налоговую инспекцию не является. Как правило, подобные фирмы являются «однодневками», где учредителями и руководителями числятся подставные лица. Иногда инспекции самостоятельно или с помощью милиции удается найти этих лиц и допросить в качестве свидетелей. Свидетели отрицают причастность к созданию фирмы и руководству ей. При этом они утверждают, что не подписывали никаких документов от имени фирм. Спорить с такими показаниями в суде бессмысленно, поскольку почерковедческая экспертиза, как правило, подтверждает, что подписи на документах поставщика сделаны иными лицами. А это уже основание для признания документов и самих сделок недействительными.
Претензия № 3: подписи на документах не принадлежат представителям контрагента
Такие претензии предъявляются, если инспекция выясняет: контрагент формально существует, однако по указанному адресу отсутствует, отчетность не сдает, налоги не платит и на вызовы в налоговую инспекцию не является. Как правило, подобные фирмы являются «однодневками», где учредителями и руководителями числятся подставные лица. Иногда инспекции самостоятельно или с помощью милиции удается найти этих лиц и допросить в качестве свидетелей. Свидетели отрицают причастность к созданию фирмы и руководству ей. При этом они утверждают, что не подписывали никаких документов от имени фирм. Спорить с такими показаниями в суде бессмысленно, поскольку почерковедческая экспертиза, как правило, подтверждает, что подписи на документах поставщика сделаны иными лицами. А это уже основание для признания документов и самих сделок недействительными.
Диаграмма 1 2. Контрагент перечисляет денежные средства, полученные по сделке, на счета физических лиц
Еще одним очень рискованным, по мнению опрошенных экспертов, является то обстоятельство, что поставщик, как только получает денежные средства от покупателя, сразу же перечисляет их на счета индивидуальных предпринимателей или физических лиц, не имеющих статуса ИП. По мнению налоговиков, подобная схема движения денег направлена прежде всего на их обналичивание и выведение из оборота через физических лиц, которые впоследствии снимают эти деньги со своих счетов.
Ирина Боровская, специалист по аудиту ООО «Алинга Консалтинг», считает, что подобные действия, бесспорно, привлекут внимание проверяющих. Тем более что в ходе выездных проверок инспекторы все чаще стали проводить анализ движения денежных средств по расчетным счетам не только проверяемого налогоплательщика, но также и его контрагентов.
Суды, в свою очередь, нередко поддерживают налоговиков. Но в основном лишь при наличии других доказательств, свидетельствующих о направленности действий организации на получение необоснованной налоговой выгоды (Постановления ФАС Поволжского от 28.05.2014 N А12-17717/2013 и от 04.03.2014 N А72-1313/2013, Западно-Сибирского от 05.02.2014 N А27-279/2013 и Уральского от 06.09.2013 N Ф09-8681/13 округов).
Вместе с тем есть примеры судебных решений, в которых арбитры пришли к выводу, что транзитный характер расчетов поставщика не является признаком получения необоснованной налоговой выгоды покупателем (Постановления ФАС Поволжского от 06.09.2013 N А65-22927/2012 и Центрального от 19.03.2013 N А68-5663/2012 округов). При этом судьи зачастую указывают, что субъекты гражданских правоотношений вправе распоряжаться собственным имуществом и денежными средствами по своему усмотрению.
Диаграмма 3 4. Поставщик зарегистрирован незадолго до проведения сделки с организацией-покупателем
Регистрация контрагента незадолго до совершения с ним хозяйственной операции является, по мнению налоговиков, одним из признаков, свидетельствующих о получении покупателем необоснованной налоговой выгоды (Письмо ФНС России от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@). В совокупности с другими обстоятельствами наличие указанного признака недобросовестности может привести к исключению расходов покупателя и отказу в вычете «входного» НДС по сделке. Такого же мнения придерживается Пленум ВАС РФ (п. п. 5 и 6 Постановления от 12.10.2006 N 53).
Однако это, по мнению Анны Бортниковой, не должно означать, что все вновь созданные организации являются потенциально опасными для покупателей. Чтобы минимизировать риск доначисления налогов, покупателю необходимо особенно тщательно проверять недавно зарегистрированных контрагентов (подробнее читайте ниже).
Диаграмма 5
Нет единого мнения и среди судов. Елена Зуденкова, специалист по налогообложению ООО «ППФ Риэл Истейт Раша» (PPF Real Estate Russia LLC), отметила, что при рассмотрении подобных споров суды проверяют, числился ли контрагент в ЕГРЮЛ на момент заключения договора и исполнения сделки. Если на тот момент он был зарегистрирован в ЕГРЮЛ, арбитры отклоняют претензии инспекторов и отменяют доначисление налогов покупателю (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2014 N А21-5417/2013).
Однако суды могут принять во внимание тот факт, что налоговики вскоре после совершения спорной сделки исключили контрагента из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо. Но это обстоятельство имеет значение только в совокупности с иными признаками, так или иначе свидетельствующими о его недобросовестности (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2012 N А55-22751/2011).
Екатерина Шестакова считает, что покупатель может существенно минимизировать риски, если приложит к договору выписку из ЕГРЮЛ или распечатки с сайта ФНС России, подтверждающие, что на момент совершения сделки контрагент был зарегистрирован в этом реестре. Кроме того, организация может сослаться на отсутствие в открытом доступе информации о планах налоговых органов по исключению недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ.
До выездной проверки
Выездная проверка имеет три основных этапа — преданализ, собственно проведение налоговой проверки, составление и оспаривание акта.
До выездной проверки ИФНС проводят преданализ в соответствии с Концепцией планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@. По результатам преданализа сотрудники инспекции составляют отчет. Преданализ определяет целесообразность и направление проверки.
Во время преданализа налоговый орган направляет в адрес налогоплательщика требование о предоставлении документов и информации вне рамок налоговой проверки, ссылаясь на ст. 93.1 НК РФ. В связи с этим у ритейлеров возникает масса вопросов о том, как реагировать на такие требования, представлять документы и информацию или нет, и сможет ли преданализ повлиять на результаты выездной проверки.
Пойти и поискать в шкафу
Еще один неоднозначный вопрос — как отвечать на требования о предоставлении документов, если эти документы выходят за рамки проверки либо отсутствуют у компании.
«Когда запрашивают документы, которых у вас нет, самое лучшее — пойти и поискать в шкафу, там обычно есть много всего интересного, что может хоть каким-то образом помочь налоговому инспектору понять, что вы ничего не скрываете, и сформировать свою позицию, — считает Софья Тараева. — У нас был негативный опыт, когда мы не давали инспекции документы, формально не имевшие отношения к первичным документам. В суде была заявлена четкая позиция налогового органа о том, что мы препятствовали проведению проверки, и налоговый орган не имел возможности оценить реальность наших операций. Суд принял это утверждение и выставил нам обвинение в том, что налогоплательщик препятствовал формированию правильного вывода. Это было неприятно. И с тех пор мы так не делаем. Мой совет — документы выдавать на проверке, а не держать до суда, потому что суд может эти документы уже не принять к рассмотрению».
Участники дискуссии сходятся на том, что должен быть разумный компромисс — если есть документы, нужно показывать, но если предоставление осложняется объективными обстоятельствами, например, давно не работают с контрагентом и все сотрудники с обеих сторон уволились, либо объем документов слишком большой (например, требуются все счета-фактуры и пропуска въезжающих на территорию склада поставщиков за три года), то можно обоснованно отказать.
Должная осмотрительность: алгоритм действий
Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.
Что такое должная осмотрительность и обязательно ли её проявлять
Понятие «должная осмотрительность» законодательство не содержит. Но по общему определению непроявление должной осмотрительности значит, что компания работает с недобросовестными контрагентами. Такое понятие законодательно тоже не закреплено, однако последствия всё равно могут быть.
Если компания не проявила должную осмотрительность, налоговики доначисляют налоги. В первую очередь, будут начислены: входящий НДС, который был принят к возмещению из бюджета и налог на прибыль. Так как документы, которые были получены компанией от поставщиков, позволили уменьшить расходы, компания не доплатила налог на прибыль, заплатила меньше НДС. Налоговики видят, что возможно есть какие-то сомнительные сделки, и доначисляют налоги. Как избежать таких ситуаций рассмотрим в статье.
Должная осмотрительность — это комплекс мероприятий, который направлен на проявление необходимых действий со стороны нашей компании по выбору контрагента. Компания самостоятельно определяет зону ответственности, риски, которые необходимо оценить, когда выбирается новый контрагент. Например, вы решили закупить товары. Прежде чем закупить эти товары, вы должны исследовать рынок, посмотреть у кого товары дешевле, выбрать наиболее подходящий вариант, который соответствует вашей деятельности и после закупки данного товара мы принимаем НДС к вычету. Если компания работает на общем режиме, то вы можете свою прибыль тоже уменьшить, — доходы минус расходы, а расходы есть ни что иное, как купленное сырье. Каким же образом вы можете проявить должную осмотрительность?