Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Курсовые разницы у покупателя.
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:
а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).
Содержание:
Курсовые разницы по кредитам и займам
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете курсовые разницы, которые возникают при пересчете задолженности по кредитам и займам, а также по начисленным процентам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в общем порядке, описанном в разделе «Бухгалтерский учет» данной статьи. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 они отражаются в составе прочих доходов или расходов.
Расчеты в у.е. и НДС
Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», и разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 06.07.2012 № 03-07-15/70, счет-фактура, если он оплачивается в рублях, должен выставляться в рублях, независимо от того, в какой валюте (у.е.) установлена цена по договору.
При этом для удобства расчетов в счет-фактуру можно ввести дополнительные показатели, добавив графы или строки со стоимостью товаров, работ, услуг в у.е. и курсом пересчета стоимости в рубли. Такие рекомендации даны в письмах Минфина России от 16.06.2014 № 03-07-09/28664, от 10.04.2013 № 03-07-09/11863. Если ваша организация является участником электронного документооборота, вам не составит труда дополнить электронный счет-фактуру всеми необходимыми данными за счет «свободных полей». Новые форматы, утвержденные для счета-фактуры, универсального передаточного акта, содержат все необходимые реквизиты и отвечают требованиям, установленным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и ст. 169 НК РФ. Плюсом электронного взаимодействия с контрагентами является тот факт, что электронные форматы документов отличаются гибкостью в своем использовании за счет наличия в них свободных информационных полей, которые организация может заполнять по собственному усмотрению, что позволяет учитывать специфику оформляемого события.
Все по закону
Возможность заключения подобного контракта предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса. Из закона следует, что можно устанавливать любые условные единицы для обязательства в договоре, таковыми могут быть евро или доллар США и закреплять любой способ пересчета условных единиц в рубли при оплате.
Все условия пересчета суммы из иностранной валюты в рубли при оплате нужно обязательно указать в соглашении.
В частности, в документ необходимо включить пункт о том, в какой момент обязательство покупателя по оплате товаров считается исполненным: в момент списания средств с его расчетного счета или при зачислении денег на счет поставщика. Это могут быть разные календарные дни с отличающимися курсами применяемой для пересчета валюты.
Если стороны ошибочно не указали в контракте способ пересчета валюты в рубли, то денежное обязательство следует рассматривать как подлежащее оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте или в условных денежных единицах (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 г. № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»). Теперь рассмотрим отражение такой операции в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухгалтерский учет
Суммовые разницы, возникающие по обязательствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением сторон курсу, включаются при определении предельной величины процентов, учитываемых для расчета базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК.
Бухгалтерский учет контрактов в условных единицах регламентируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н).
В соответствии с пунктами 4–7 ПБУ 3/2006: стоимость активов, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции по курсу, установленному договором. Пересчет средств производится на отчетную дату.
Исключение составляют полученные или выданные авансы – их переоценивать не нужно.
У продавца при 100-процентной предоплате реализация равна сумме же предоплаты, курсовые разницы в этом случае не возникают. При оплате после отгрузки продажа проводится в учете по курсу на дату отгрузки.
Затем нужно переоценить дебиторскую задолженность на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на прочие доходы или расходы.
После этого на момент получения оплаты нужно рассчитать окончательную курсовую разницу.
Теперь разберемся в учете у покупателя. При 100-процентной предоплате стоимость поставки равна сумме предоплаты, курсовые разницы не возникают. При оплате после получения товара оприходовать его нужно по курсу на дату покупки, при этом нужно иметь в виду, что стоимость товара впоследствии не корректируется.
После этого необходимо провести переоценку кредиторской задолженности на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на прочие доходы или прочие расходы. Затем, на момент оплаты рассчитывается окончательная курсовая разница.
И у продавца, и у покупателя после окончательного расчета и списания курсовых разниц сальдо должно получиться равным нулю.
Заполнение «первички»
Закон от 20 апреля 2014 года № 81-ФЗ внес изменения в НК, касающиеся разниц стоимости валют. В главе 21 НК изменена терминология: слова «Суммовые разницы в части» заменены на: «Разницы в сумме». Внесенные поправки действуют с 1 июля этого года. В главе 25 НК суммовые разницы приравнены к курсовым, а сам термин «суммовые разницы» исключен.
Требования к первичным документам определяются пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Пунктом 2 статьи 12 Закона № 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов учета производится в рублях.
При этом по общему правилу, установленному пунктом 3 данной статьи, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли.
Заполнение форм первички осуществляется только в рублях, в том числе и по соглашениям в условных единицах. По договорам купли-продажи это, в первую очередь, касается действующего в каждой организации аналога формы Торг-12.
Если была полная предоплата, необходимо применять курс на дату предоплаты.
Если имела место оплата после отгрузки, то курс будет таким же как в день отгрузки (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина от 27.11.2006 г. № 154н).
Увеличение цены в рублях при изменении курса валют
Помимо установления в договоре валютной оговорки стороны могут также согласовать возможность изменения цены на случай колебания курса той или иной иностранной валюты. В соглашении можно предусмотреть условие о том, что цена устанавливается в рублях, но в случае увеличения (уменьшения) курса евро или доллара США она пересматривается.
Так, ФАС Уральского округа признал правомерными действия поставщика, воспользовавшегося своим правом на увеличение цены в связи с ростом курса доллара США по отношению к рублю. Такое право было прямо предусмотрено в договоре поставки, в связи с чем поставщик имел право на взыскание с покупателя образовавшейся курсовой разницы (постановление от 11.08.2011 № Ф09-4884/11 по делу № А07-20249/10).
Допустим, фирма закупает программные продукты у иностранных партнеров за валюту, после чего продает их внутри страны. С российскими компаниями она заключает договор на таких условиях, что поставка выполняется после получения предоплаты за товар. Полученная сумма предоплаты используется для закупки программ у иностранных партнеров. В связи с этим размер платы для российских компаний фирма привязывает к курсу иностранной валюты, по которому сама приобретает товар. При этом в договоре она оговаривает свое право потребовать «компенсации» валютной разницы в случае, если покупатель перечислит деньги с опозданием.
Арест валютного счета
Суд по заявлению лиц, участвующих в деле, может применить обеспечительные меры, в частности, наложить арест на денежные средства на банковском счете. Если арест накладывается на денежные средства в размере, определяемом по курсу иностранной валюты, то в определении о наложении ареста суд указывает сумму в такой иностранной валюте.
Если арест накладывается на деньги, находящиеся на рублевом счете, банк, исполняющий определение суда о наложении ареста, применяет курс ЦБ РФ на дату прекращения расходных операций в связи с арестом. При изменении курса банк выполняет перерасчет средств (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 12.02.2014 № 163 «О наложении ареста на денежные средства должника в размере, определяемом по курсу иностранной валюты»).
Так, если суд определил арестовать деньги в сумме 2777 долларов США (при курсе 36 рублей за 1 доллар США), то при достаточности средств на счете должника банк прекращает расходные операции в пределах суммы в 100 000 рублей. Если в дальнейшем курс доллара США по отношению к рублю увеличивается, скажем, на 2 рубля, то банк должен увеличить сумму, в пределах которой не осуществляются расходные операции, со 100 000 рублей до 105 526 рублей.
Однако следует учитывать, что если деньги взысканы в иностранной валюте, то при просрочке исполнения судебного акта сторона, выигравшая спор, не сможет потребовать индексации присужденных сумм. Дело в том, что денежные средства в иностранной валюте не могут быть сопоставлены с потребительскими ценами, поскольку на территории России все расчеты производятся в рублях (определение Московского городского суда от 16.10.2012 по делу № 11-22002/12).
2.4. Признание курсовых разниц у поставщика (экспортера)
До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения в учете выручки от реализации товаров, проданных на экспорт, должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи.
Выручка, полученная по экспортному контракту, должна быть пересчитана для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка России, действующему на эту дату.
Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.
При реализации товара применяется ставка НДС в размере 0% в случае документального подтверждения обоснованности ее применения в отношении:
- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
- товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и (или) товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
- работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
- работ (услуг), поименованных в пп. 4 — 9 п. 1 ст. 164 НК РФ.
В соответствии с п. 9 ст. 154 НК РФ до момента определения налоговой базы в нее не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0%.
3. Учет операций по привлечению и предоставлению валютных кредитов и займов
Порядок организации бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Валютные операции по привлечению кредита осуществляются в безналичном порядке и отражаются в учете у заемщика на момент получения денежных средств. Зачисление иностранной валюты производится на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках.
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи валютных средств кредитные обязательства по основной сумме долга в составе кредиторской задолженности. Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.
Задолженность по кредиту, предоставленному и подлежащему оплате в иностранной валюте, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического совершения операции (п. п. 7, 16 ПБУ 3/2006).
Рабочим планом счетов организации может предусматриваться использование следующих счетов:
52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» (52-1);
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме кредита или займа» (66-1);
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме кредита или займа» (67-1).
Положительные курсовые разницы
Положительные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 66, 76…) КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.
В Отчете о финансовых результатах положительные курсовые разницы показывают по строке 2340 «Прочие доходы».
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).
ПРИМЕР 1. УЧЕТ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ
АО «Радар» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Радар» отгрузил продукцию 25 января отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Радара» в долларах США 30 января отчетного года.
Курс доллара США составил:
— на 25 января – 24,50 руб./USD;
— на 30 января – 25,00 руб./USD.
Как учесть курсовую разницу при покупке основных средств
Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю.
Обратите внимание: при приобретении основных средств на условиях предоплаты в иностранной валюте курсовых разниц не возникает.
ПРИМЕР 3. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПРИ ПОКУПКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ООО «Полет» приобрело у иностранного поставщика станок стоимостью 6000 долл. США. 3 февраля отчетного года фирма оплатила станок в долларах США.
Право собственности на станок перешло к «Полету» 10 февраля отчетного года.
Курс доллара США составил:
— на 3 февраля – 24,5 руб./USD;
— на 10 февраля – 25 руб./USD.
Чтобы упростить пример, начисление таможенных платежей и сборов мы не рассматриваем. Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
3 февраля
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – перечислена предоплата поставщику;
10 февраля
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – оприходован станок на балансе «Полета»;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – станок введен в эксплуатацию.
Как учесть курсовую разницу по подотчетным суммам
Вы можете выдавать работникам наличную иностранную валюту под отчет.
Авансы, выданные в иностранной валюте сотруднику, который направляется в командировку, пересчитывают только на день выдачи. В дальнейшем их не пересчитывают ни на дату утверждения авансового отчета, ни на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Поэтому в авансовом отчете выданные авансы в иностранной валюте отражают по курсу, который действовал на дату выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).
Если же работник возвращает неиспользованные денежные средства, то их необходимо отражать по курсу, который действует на дату возврата, так как возвращенные денежные средства уже не рассматривают как выданные авансы. В связи с этим могут возникнуть курсовые разницы.
Положительную курсовую разницу отражают проводкой:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам.
Отрицательную курсовую разницу отражают проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71
— отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам.
ПРИМЕР 5. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПОДОТЧЕТНЫМ СУММАМ
Заместителю генерального директора ООО «Полет» А.Б. Иванову 15 февраля отчетного года было выдано под отчет 600 долл. США на командировочные расходы. Согласно авансовому отчету, утвержденному 20 февраля отчетного года, расходы на командировку составили 500 долл. США.
Курс доллара США составил:
— на 15 февраля– 24,5 руб./USD;
— на 20 февраля – 25 руб./USD.