Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизационная премия в налоговом учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Устанавливаем амортизационную премию в налоговом учете.
Использование такой премии, как амортизационная, не обязательно для плательщика налога от прибыли. Поэтому решение о ее применении надо внести в учетную политику по НУ (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539). Но одного такого решения будет недостаточно, поскольку необходимо также установить ряд параметров, существенных для начисления премии (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). В число этих параметров входят:
- Размер конкретной доли от стоимости ОС или от расходов на реконструкцию (или иные подобные процессы), установленный в величине, не превышающей максимально допустимый предел премии для определенной группы ОС (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).
- Круг тех объектов, к которым будет применяться процедура начисления премии. Это могут быть как все ОС, так и отдельные их группы или, например, объекты, имеющие определенную стоимость (письма Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779 и УФНС России по Москве от 13.08.2012 № 16-15/074032@).
Если начисление амортизационной премии учетной политикой не предусмотрено или не установлены параметры, влияющие на порядок ее начисления, то применение премии может быть сочтено налоговым органом необоснованным.
Содержание:
Восстановление премии при продаже ОС: проводки
Восстановление премии, связанное с фактом продажи ОС до истечения 5 лет с ввода его в эксплуатацию лицу, определенному как взаимозависимое, требует отражения ее полной величины в составе внереализационных доходов для целей НУ в периоде, в котором произведена продажа (п. 9 ст. 258 НК РФ). То обстоятельство, что на момент продажи налоговая стоимость ОС может быть уже полностью перенесена на затраты, значения иметь не будет.
Одновременно на сумму восстанавливаемой премии потребуется увеличить остаточную стоимость ОС, участвующую в формировании финрезультата от продажи (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Таким образом, при продаже ОС на условиях, обязывающих восстановить премию, результат от его реализации в НУ будет определяться не по обычной для такой ситуации формуле (как разница между доходом от продажи и остаточной стоимостью ОС), а суммированием дохода от продажи с величиной восстановленной премии и последующим уменьшением этой суммы на остаточную стоимость ОС, увеличенную на величину восстановленной премии.
Если финрезультат от продажи, рассчитанный по такой формуле, окажется отрицательным, (т. е. будет получен убыток), его придется учитывать в обычном для такого результата порядке: списывая равными частями в течение остающегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Итоги
Правила начисления амортизации ОС в БУ и НУ таковы, что могут приводить к различиям в результатах этого процесса. Одним из моментов, обусловливающих эти различия, является возможность применения в НУ единовременного списания части стоимости ОС (амортизационной премии), отсутствующая в БУ. НК РФ устанавливает ряд обязательных для использования амортизационной премии правил, позволяя налогоплательщику детализировать часть их самостоятельно. Использование в НУ премии приводит к разницам между БУ и НУ. При определенных условиях сумма премии подлежит восстановлению.
Как учесть в затратах
Рассматриваемую премию специалист по учету должен отнести на косвенные затраты того отчетного периода, в котором:
- объект начинает амортизироваться;
- изменяется его изначальная цена (при достройке и т. п.).
Начисление амортизации по ОС стартует со следующего месяца после того, как начали его использовать в работе предприятия.
ПРИМЕР
Ситуация
ООО «Гуру» купило объект по первоначальной цене – 200 000 руб. Сделка прошла, приобретено 15.08.2019. ОС введено в работу 18.08.2019. Срок полезного использования установлен в 30 месяцев. Амортизационная премия по объекту разрешена в размере 10 процентов. Согласно учетной политике ООО применяет линейный метод амортизации.
Что такое амортизационная премия в налоговом учете 2018?
3 ст. 272 НК РФ):
- первоначальной стоимости ОС — в месяце, когда вы начали начислять амортизацию объекта;
- суммы расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию (далее — расходы на модернизацию) — в месяце, когда первоначальная стоимость ОС была увеличена на эти расходы (т.е. в день подписания акта по форме ОС-3).
Если вы решили применять амортизационную премию, напишите об этом в своей учетной политике (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Размер амортизационной премии организация определяет сама. Но он не может быть больше максимального, который зависит от амортизационной группы, к которой относится ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ).
| Амортизационная группа | Максимальный размер амортизационной премии |
| 1, 2 (срок полезного использования ОС от 1 года до 3 включительно) | 10% |
| 8 — 10 (СПИ — свыше 20 лет) | 10% |
| 3 — 7 (СПИ — свыше 3 до 20 лет включительно) | 30% |
Сумма премии рассчитывается так.
Амортизационная премия для оборудования
В отличие от прочих малоценных запасов и материалов, основные средства принимаются к учету и учитываются в расходах следуя особым правилам.
Амортизационная премия: пбу 18/02 в примерах
И до внесения изменений в новых редакциях программ при восстановлении амортизационной премии следуют корректировать остаточную стоимость ОС по налоговому учету вручную. Разберем на условном примере ( цифры подобраны для удобства восприятия) В апреле поступило ОС стоимостью 50 000.
Налоговый учет основных средств (ОС)
268 НК РФ).
При реализации основных средств остальным покупателям восстанавливать амортизационную премию не надо. Это не делают и при выбытии объекта по причинам, которые не связанны с продажей. Например, при ликвидации, хищении или безвозмездной передаче. Такой обязанности в Налоговом кодексе нет, и Минфин с этим согласился (письмо № 03-03-06/1/510).
В бухгалтерском учете амортизационную премию не начисляют. Из-за разницы в учете возникают налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство. Его отражают в бухучете по правилам из ПБУ 18/02.
ОНО отражают в месяце, который следует за месяцем ввода актива в эксплуатацию. То есть в месяце, когда премию включили в косвенные расходы для налогового учета. Обязательство уменьшают по мере начисления амортизации (п. 18 ПБУ 18/02).
Проводки бухгалтер делает такие:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
отражено ОНО;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
уменьшено ОНО.
Фактический ввод в эксплуатацию отложен
Спор, рассмотренный в постановлении АС Московского округа от 23.12.2014 № А40-77167/14, будет интересен компаниям, которые приобретают основные средства, но вводят их в эксплуатацию не сразу.
Организация в декабре 2008 г. приобрела основные средства. Однако они не были введены в эксплуатацию, а учитывались на складе. Объекты были переданы со склада в эксплуатацию только в ноябре 2010 г. В этом же периоде организация начислила и отразила в расходах для целей налогообложения прибыли амортизационную премию.
Обнаружив этот факт при проверке, налоговики исключили из состава расходов суммы амортизационной премии и доначислили компании налог. По мнению проверяющих, организация имела право учесть амортизационную премию в январе 2009 г. Связано это с тем, что спорные основные средства были приняты к бухгалтерскому учету в декабре 2008 г. с отражением на счете 01 «Основные средства». Объектам присвоен инвентарный номер, определены срок полезного использования и амортизационная группа. Основные средства введены в эксплуатацию в декабре 2008 г., и по ним компания в бухгалтерском учете начисляла амортизационные отчисления. Поэтому согласно п. 2 ст. 259 НК РФ право компании на исчисление амортизационной премии возникло с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, то есть в январе 2009 г.
Арбитры поддержали выводы налогового органа. Они отклонили довод организации о том, что для целей начисления налоговой амортизации под вводом в эксплуатацию понимается начало фактического использования имущества, под которым следует понимать перемещение основного средства со склада в подразделения компании. По мнению арбитров, такое перемещение объекта не изменяет предусмотренный ст. 272 НК РФ порядок признания расходов.
Основные средства субъекта
Большинство хозяйственных субъектов использует в своей текущей деятельности дорогостоящее имущество, целью владения которого является конченое получение прибыли. Речь идет об основных средствах. В отличие от прочих малоценных запасов и материалов, основные средства принимаются к учету и учитываются в расходах следуя особым правилам.
Учет амортизационной премии
Организация обладает правом использовать амортизационную премию в допустимых размерах при вводе имущества в эксплуатацию. Данное положение относится лишь к налоговому учету. По отношению к бухгалтерскому амортизационная премия не применяется.
Для того чтобы у проверяющих органов впоследствии не возникло претензий к плательщику, возможность использования амортизационной премии следует отразить в учетной политике.
Если субъект принял решение применять подобные льготы при вводе в эксплуатацию ОС, сумма имущества должна быть уменьшена при постановке на учет на размер премии (до 10-30%). Расходы будут считаться косвенными, в затраты берутся с периода даты начала последующей амортизации. Как правило, это следующий месяц после введения оборудования (прочего амортизируемого имущества) в эксплуатацию.
Смысл понятия
Дорогостоящее имущество называют основными средствами предприятия, если стоимость одной единицы его выше 100 000 рублей. Использоваться оно должно в двух и более производственных циклах за отчетный интервал времени. От цены и класса оборудования зависит и максимальная сумма возможной амортизационной премии. В цену основных средств включаются расходы на привоз и сборку.
Амортизационная премия в налоговом учете
На предприятии было приобретено оборудование стоимостью 200 000 рублей (сумма после вычета НДС). Оно относится к 5 группе, следовательно, амортизационная премия может равняться 30% его стоимости. 200 000 умножаем на 30%, получается 60 000. Их бухгалтер вписывает в графу расходы в налоговой декларации в отчетный период, следующий за месяцем начала использования оборудования. В дальнейшем амортизация уже будет начисляться с суммы стоимости оборудования после вычета амортизационной премии, т.е. 200 000 – 60 000 = 140 000.
Понятие амортизационной премии также можно использовать при реконструкции, достройке и модернизации оборудования. Например, если оборудование ремонтировали и потратили на это 50 000 рублей (сумма после вычета НДС), то амортизационная премия составит 15 000 (50 000 х 30%). Эту сумму бухгалтер вписывает в графу убыток в отчетный интервал, следующий за месяцем, когда оборудование вновь начало действовать.
Учет амортизационной премии: проводки, расчет
- в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
- оборудование запустили сразу после покупки;
- актив отнесен в пятую амортизационную группу;
- срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
- по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.
Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%). Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).
Амортизационная премия: пбу 18/02 в примерах
Амортизационная премия для оборудования
Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике. ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность. Сумма премии Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.
В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:
- перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
- метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
- устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
- прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
- особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.
КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.
Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете
Зачем это нужно
Применение АП обусловлено тем, что компания может списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Отметим, что в состав премии учесть можно не все затраты, а только те, что связаны с:
- покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
- реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.