Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль обособленного подразделения: практические рекомендации». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Куда платить налог.
Сумму налога, которая приходится на каждое обособленное подразделение, нужно заплатить в инспекции по месту их нахождения.
Если несколько подразделений фирмы расположены на территории одного субъекта РФ, она вправе не распределять налог, подлежащий уплате в региональный бюджет. Всю сумму можно заплатить централизованно по месту нахождения одного из подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Выберите ответственное подразделение, через которое решите уплачивать налог, и сообщите об этом в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего уплате года. Если же в одном регионе находятся не только обособленные подразделения, но и головной офис, фирма может платить налог через него. Фирмы, у которых есть обособленное подразделение, сдают декларацию:
- в инспекцию, где зарегистрировано головное подразделение фирмы (декларацию составляют в целом по фирме с распределением прибыли по обособленным подразделениям);
- в инспекции, где она состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме”.
Напомним, что если несколько обособленных подразделений находится на территории одного субъекта РФ, то фирма может отчитываться по ним в одной налоговой инспекции по выбору.
Содержание:
Определение организационной структуры предприятия
Законодательный порядок организации структуры предприятия установлен ст. 64 Хозяйственного кодекса, которой определено право предприятий создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения. При этом в соответствии с частью первой ст. 64 Хозяйственного кодекса предприятие может состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т. п.).
Функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия определяются положениями о них, которые утверждаются в порядке, определенном уставом предприятия или другими учредительными документами.
Вместе с тем согласно части четвертой ст. 64 Хозяйственного кодекса при создании предприятием филиала, представительства, отделения и других обособленных подразделений оно должно согласовать вопрос размещения таких подразделений предприятия с соответствующими органами местного самоуправления в установленном законодательством порядке. Такие обособленные подразделения не имеют статуса юридического лица и действуют на основе положения о них, утвержденного предприятием. Предприятия могут открывать счета в учреждениях банков через свои обособленные подразделения в соответствии с законом.
Структурные подразделения юридического лица делятся на обособленные и необособленные.
Согласно ст. 1 Закона № 755 обособленное подразделение юридического лица — это филиал, другое подразделение юридического лица, которое расположено вне его местонахождения и производит продукцию, выполняет работы или операции, предоставляет услуги от имени юридического лица, или представительство, осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица.
Из вышеуказанного следует, что под понятие «обособленные подразделения» подпадают практически все без исключения подразделения предприятия.
Регистрация обособленного подразделения в органах ГНС
Регистрация обособленного подразделения в органах ГНС осуществляется независимо от наличия обязанности по уплате того или иного налога и сбора.
Правила постановки на учет обособленного подразделения в органах ГНС установлены Порядком № 1588, в соответствии с п. 4.2 раздела IV которого для постановки на учет обособленного подразделения юридического лица плательщик налога представляет в орган ГНС по своему местонахождению следующие документы:
- заявление по форме № 1 — ОПП;
- копию документа, подтверждающего присвоение кода по ЕГРПОУ;
- копию извлечения из Единого государственного реестра с указанием сведений об обособленном подразделении, если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором включаются в Единый государственный реестр;
- копию документа о регистрации, легализации, аккредитации, создании и т. п., если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором не включаются в Единый государственный реестр (в том числе обособленные подразделения нерезидента).
Обособленные подразделения, не включаемые в Единый государственный реестр, обязаны представить указанные документы в орган ГНС в 10 — дневный срок после государственной регистрации (легализации, аккредитации или удостоверения факта создания другим способом).
Обособленные подразделения, которые включаются в Единый государственный реестр, могут представить указанные документы в орган ГНС для постановки на учет по желанию.
Как быть, если работник получает доходы вне подразделения
Приведем возможные ситуации получения дохода из источников, находящихся вне обособленного подразделения, и соответствующие разъяснения Минфина.
- Сотрудник обособленного подразделения получает доход непосредственно от головной организации (дивиденды, например). Минфин РФ в письме от 22.03.2013 № 03-04-06/8999 указывает, что НДФЛ в таких обстоятельствах следует платить по месту нахождения головной организации.
- Работник совмещает должности в головной организации и обособленном подразделении. Минфин России в п. 1 письма от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89 отмечает, что НДФЛ следует перечислять по месту нахождения подразделения.
- Работник в одном конкретном месяце трудился в нескольких обособленных подразделениях. Минфин России в письме от 19.09.2013 № 03-04-06/38889 разъясняет, что НДФЛ необходимо исчислять и уплачивать каждому такому подразделению в соответствии с выплаченным доходом.
- Работник в течение месяца трудился в головной организации и в подразделении. Минфин России в письмах от 01.03.2017 № 03-04-06/11798 и от 21.09.2011 № 03-04-06/3-231 указывает, что исчислять НДФЛ и платить его в бюджет должны обе структуры.
Реквизиты платежного поручения
Если головная организации перечисляет НДФЛ по обособленному подразделению, то в платежном поручении следует указывать следующие сведения (письма Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153 и ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@):
- реквизиты налоговой инспекции и управления Федерального казначейства региона, в котором зарегистрировано обособленное подразделение;
- КПП обособленного подразделения;
- ОКТМО муниципалитета, бюджет которого будет получать НДФЛ.
Кроме того, если в одном муниципальном образовании зарегистрировано несколько подразделений, и они имеют одинаковый КПП и приписаны к одной налоговой инспекции, то НДФЛ разрешается перечислять одним платежным поручением (письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153).
Если подобные обстоятельства сложились в городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но подразделения подведомственны разным налоговым инспекциям, то головная организация согласно п. 4 ст. 83 НК РФ имеет право выбрать, где ей встать на учет. Удержанный с доходов работников подразделения НДФЛ в таком случае надо будет платить в инспекцию по месту нахождения выбранного подразделения (письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03-04-06/3-174).
В письме ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@ содержится уточнение: если головная организация поставлена на учет везде, где расположены обособленные подразделения, то и налог уплачивать она должна в тех же муниципалитетах.
Общие положения
Напомним, что согласно п. 1 ст. 284 НК РФ общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Кроме того, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Собственно говоря, необходимость уплачивать налог на прибыль отдельно в федеральный и отдельно в региональный бюджет и порождает необходимость уплаты налога обособленными подразделениями.
Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ уплата части налога на прибыль, приходящейся на федеральный бюджет, производится по месту нахождения головного офиса. В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата части налога в региональный бюджет перечисляется как по месту расположения головного офиса, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения.
При этом перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль или самого налога в бюджет субъекта РФ может осуществлять или сама организация, или обособленное подразделение при условии, что оно имеет отдельный расчетный счет.
На основании п. 1 ст. 289 НК РФ представлять декларацию по налогу на прибыль нужно в налоговые инспекции как по месту нахождения головного офиса, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Это общие положения, здесь права выбора у налогоплательщика нет. Гораздо важнее, что положения ст. 288 НК РФ предоставляют организации возможности для оптимизации уплаты налога на прибыль посредством уплаты налога через обособленные подразделения, причем абсолютно легальные.
Нестандартные ситуации
Неотделимые улучшения
Обособленное подразделение взяло в аренду имущество и в полном соответствии с действующим законодательством произвело в этом имуществе неотделимые улучшения. Но учитывается ли стоимость таких улучшений при расчете доли обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества, которую необходимо исчислить, чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, приходящуюся на такое подразделение?
Финансисты дают отрицательный ответ. Эта позиция отражена в Письмах от 16.01.2007 N 03-03-06/2/2, от 03.11.2006 N 03-03-04/2/231, от 27.10.2008 N 03-03-06/2/147 и от 04.12.2008 N 03-03-06/1/672.
Все очень просто. В п. 2 ст. 288 НК РФ установлено, что при расчете доли обособленного подразделения в общей сумме прибыли компании используется стоимость амортизируемого имущества. Но прямо тут же сказано, что удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный или налоговый период.
Как резонно заметил Минфин, понятие амортизируемого имущества шире, чем понятие основных средств. Ведь к амортизируемому имуществу еще относятся и нематериальные активы, и капитальные вложения.
В ст. 256 НК РФ сказано, что неотделимые улучшения — это капитальные вложения, а не основные средства. Следовательно, они не соответствуют положениям ст. 288 НК РФ и их стоимость в расчете доли участвовать не может.
Для особо непонятливых у финансистов есть еще один дополнительный аргумент: арендованное имущество не принадлежит арендатору на праве собственности, а используется им временно в течение срока действия договора аренды.
Налоговые ставки
Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. В период с 2017 по 2020 год включительно 3 процента зачисляются в федеральный бюджет, а 17 процентов — в региональный.
Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9 процентов.
Когда перечислять деньги в бюджет
Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.
Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.
Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов.
Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах.
Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.
Понятие налога на прибыль
Законодательством установлена выплата авансовых и основных сумм налогоплательщиком по адресу расположения. Значит, основная компания платит по месту нахождения налог на прибыль, куда платить налог ОП? Налоговые инспекторы однозначно отвечают: по месту регистрации каждого ОП.Если несколько ОП находятся на одной территории, то налоги можно платить за группу ОП совместно.
Для этого выбирается ответственное ОП, через которую и будет проходить уплата налога на прибыль, в налоговую инспекцию по месту его регистрации подается письменное уведомление, а копия отправляется по месту учета центральной компании. О решении объединить платеж сообщить надо и в те налоговые инспекции, через которые платежи по налогу на прибыль платить корпорация не будет.
Пенсионный фонд и ФСС
ОП создается для работы, поэтому предполагается оформление сотрудников, которые выполняют служебные обязанности по заданию головного офиса.Если политикой центральной компании предусмотрено ведение самостоятельного начисления вознаграждений физлицам, наличие в ОП обособленного баланса и отдельного расчетного счета, то ОП требуется встать на учет в Пенсионном фонде и ФСС.
ОП самостоятельно оплачивает взносы в ФСС и Пенсионный фонд за сотрудников, оформленных в ОП, и отчитывается по ним по месту нахождения ОП.Если политикой компании такие функции ОП не предусмотрены, то уплату всех взносов, а также предоставление отчетности в ФСС и Пенсионный фонд исходит от центральной компании из главного офиса.
Общий порядок расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям
Если плательщик ведет деятельность через обособленные подразделения (далее – ОП), налог на прибыль нужно рассчитывать с учетом положений статьи 288 НК РФ.
Долю налога, идущую в общефедеральный бюджет, в любом случае перечисляют по месту нахождения головного предприятия (далее – ГП). Наличие или отсутствие ОП не влияет на «федеральный» налог на прибыль.
Что касается налога на прибыль обособленного подразделения, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, то его определяют исходя из налоговой базы каждого ОП. Этот показатель рассчитывают, как долю ОП в прибыли всей компании.
Для распределения налога на прибыль по обособленным подразделениям используют следующие показатели:
- Среднесписочная численность сотрудников/расходы на оплату труда.
- Остаточная стоимость основных средств.
Вариант «трудового» показателя – численность или ФОТ – налогоплательщик выбирает сам и фиксирует в учетной политике. Выбранный вариант не должен изменяться в течение налогового периода (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Если у компании несколько подразделений в одном регионе
Если предприятие имеет несколько ОП на территории одного субъекта РФ, то оно может не распределять налоговую базу между ними (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Долю в налоговой базе компании при этом определяют по всей совокупности ОП, расположенных в одном регионе. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то ОП, через которое будет уплачиваться налог. Можно использовать и стандартную схему, когда долю налога на прибыль по обособленному подразделению определяют отдельно для каждого из них.
Вывод
Таким образом, расчет налога на прибыль обособленного подразделения в 2018 году производят на основании распределения прибыли всей компании между ее частями. Базой для распределения служат показатели численности (фонда оплаты труда) и остаточной стоимости основных средств.