Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Если допущены ошибки при оформлении счетов-фактур и первичных документов». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Исправленный счет-фактура.
Исправлять счет-фактуру необходимо в том случае, если в первоначальном документе допущены существенные ошибки. Такими признаются ошибки, которые препятствуют налогоплательщику реализовать право на вычет «входного» НДС. Если же ошибка не признается таковой, изменения в счет-фактуру можно не вносить.
Содержание:
Ошибка 1. Забыли зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж
Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж). Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.
Главное
- Аннулирование счетов-фактур происходит по общим правилам заполнения книг покупок и продаж, внесением записей со знаком «минус» в книги или в дополнительные листы к ним. Дополнительные листы используются для исправлений по периоду, после его фактического окончания.
- В последнем случае нужна подача уточненной декларации по НДС как со стороны продавца, так и со стороны покупателя.
- В БУ делаются записи по стандартным проводкам учета НДС, методом «сторно». Исправления в общем случае вносятся в периоде обнаружения ошибки.
Как правильно исправить счет-фактуру
;3) счет-фактура заполнен комбинированным способом (часть реквизитов заполнена вручную, а часть – на компьютере (п. 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);4) в счете-фактуре, в том числе в корректировочном счете-фактуре, , которые не мешают идентифицировать:
- продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика);
- наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
- налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Это следует из положений пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Если в счете-фактуре () допущена техническая ошибка, в первоначальный документ необходимо внести исправления. То есть выставить исправленный счет-фактуру. Корректировочные счета-фактуры в таких случаях не составляйте.
Даже если ошибка допущена при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости товаров (работ, услуг).
Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 августа 2012 г.
№ 03-07-15/102 и ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.Исправления в счета-фактуры, составленные по старым формам, вносятся по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Это следует из положений пункта 2 постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.
№ 1137 и письма Минфина России от 31 января 2012 г. № 03-07-15/11.При исправлении счетов-фактур (в т. ч. корректировочных), составленных по формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.
Ошибки в счетах-фактурах: порядок исправления НДС форм
При этом: — в строке 1 надо указать точно такие же данные, как и в первоначальном (неправильном) варианте счета-фактуры; — в строке 1а надо указать номер и дату исправления.
(!) Если ошибка обнаружена в счете-фактуре, к которому был выставлен корректировочный счет-фактура, то первоначальный счет-фактуру надо исправлять без оглядки на корректировочный (Пункт 7 разд. II Приложения N 1 к Постановлению N 1137). То есть исправленный счет-фактура должен быть таким, каким должен был быть первоначальный до изменения стоимости товаров, работ и услуг.
К примеру, в первоначальном счете-фактуре была указана цена единицы товара — 100 руб. и была допущена ошибка в ИНН покупателя.
В дальнейшем цена была уменьшена — 90 руб. за единицу, был выставлен корректировочный счет-фактура с правильным ИНН.
И только после этого была обнаружена ошибка в ИНН в первоначальном счете-фактуре.
В этой ситуации в исправленном счете-фактуре цена единицы товара должна быть такая же, как в первоначальном, — 100 руб. А если ошибки из первоначального счета-фактуры перетекли в корректировочный, то надо оформить не только исправленный обычный (отгрузочный) счет-фактуру, но и исправленный корректировочный счет-фактуру с правильными сведениями. В итоге порядок исправления ошибок в счетах-фактурах выглядит так.
Покупателю записи по ошибочному счету-фактуре надо аннулировать.
То есть эти записи нужно сделать еще раз, но уже со знаком «минус» (Пункт 9 разд. II Приложения N 4 к Постановлению N 1137): (или) в самой книге
Не указан платежно-расчетный документ в счете-фактуре на аванс
Номер и дата расчетно-платежного документа не являются обязательными реквизитами для счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров, работ и услуг. Однако если счет-фактура оформляется на аванс, то в строке 5 нужно указать дату и номер платежно-расчетного документа или кассового чека, на основании которого получен аванс (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Отметим, что при получении безденежного аванса в данной строке ставится прочерк.
Вопрос: насколько критична ошибка, если контрагент, которому организация перечислила денежный аванс, не указал или указал неверно в счете-фактуре реквизиты платежно-расчетного документа? Можно ли принять к вычету НДС с суммы полученного аванса?
Ошибка не является серьезной, и налоговый вычет возможен. Минфин России в письме от 31.10.2012 № 03-07-09/147 подтверждает, что подобная ошибка не препятствует идентификации продавца и прочих необходимых сведений при проверке. А значит, вычет правомерен.
Нет кода единицы измерения
Единица измерения является обязательным реквизитом счета-фактуры (подп. 5 п. 5 ст. 169 и подп. «б» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Правда, есть уточнение, что заполняется данный реквизит, только когда это возможно.
Кроме того, в графе 2 счета-фактуры требуется указать код единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 366. А можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре на покупку товаров, если в документе поставщик не указал данный код? ФНС России в письме от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915 дает положительный ответ. Также не влияют на возможность вычета ошибки при указании условного обозначения единицы измерения (письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-09/27).
Корректируем исправленный счет-фактуру
Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки). Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е. к Исправлению 1.
Исправляем повторную корректировку
Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше. Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.
В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.
Регистрируем исправленные счета-фактуры в книге продаж
С регистрацией исправленного счета-фактуры в книге продаж у продавца все ясно. Он должен зарегистрировать его в момент возникновения обязанности по уплате налога — то есть в квартале отгрузки (получения аванса и т.д.). Если этот квартал еще не закончен, то регистрировать исправленный счет-фактуру надо в самой книге продаж, а если закончен — то в дополнительном листе к ней (Пункт 11 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137).
* * *
Новые документы, имеющие отношение к расчету НДС и составленные по Постановлению N 1137, надо хранить 4 года. Однако начало четырехлетнего срока для разных документов различное:
— журнал учета счетов-фактур, книга покупок, книга продаж и дополнительные листы к ним надо хранить 4 года с даты последней записи;
— любые счета-фактуры (обычные, корректировочные, исправленные) надо хранить 4 года, которые отсчитываются с последнего числа квартала, в котором начислен или принят по ним к вычету НДС;
— все бумаги по восстановлению НДС надо хранить 4 года, которые отсчитываются с последнего числа квартала, в котором восстановлен НДС.
Февраль 2012 г.
Счет-фактура, НДС
Некорректные данные счетов-фактур могут привести к неправильному исчислению НДС, а исправление ошибок в счет-фактуре зачастую составляет проблему даже для достаточно опытного бухгалтера.
Как внести изменения и дополнения в ранее выписанный счет-фактуру?
После этого заполняем необходимые суммовые показатели счета-фактуры;
oВ полях «Дата исправления» и «Номер исправления» указываем дату и порядковый номер исправления счета-фактуры;
•Нажмем кнопку <ОК>. На вопрос «В счете-фактуре не указана ни оплата, ни отгрузка, все равно продолжить?» отвечаем Да. Ручная запись исправленного счета-фактуры в книге покупок будет создана.
Если внесли исправления в книгу покупок за квартал, декларация по НДС за который уже сдана, и в результате итоговые данные книги изменились, необходимо:
•представить уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура;
•доплатить НДС в бюджет за этот квартал, если сумма к уплате по уточненной декларации по НДС больше, чем по первичной декларации. Если срок уплаты налога по первичной декларации по НДС уже прошел, то налог надо доплатить до подачи уточненной декларации по НДС и одновременно уплатить пени, чтобы организацию не оштрафовали за неуплату налога.