Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет акций в бухгалтерском учете проводки». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Как отразить в учете приобретение акций (долей) других организаций.
Достаточно ввести всего один номер. < … → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Актуально на: 5 декабря 2016 г. Мы рассказывали в отдельной консультации о синтетическом и аналитическом учете финансовых вложений. В этом материале подробнее остановимся на учете ценных бумаг.
Учет акций в бухгалтерском учете проводки.
Что относится к ценным бумагам К ценным бумагам относятся, в частности (п. 2 ст. 142
ГК РФ):
- акция;
- вексель;
- закладная;
- инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
- коносамент;
- облигация;
- чек.
Содержание:
Нюансы учета векселей
Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:
- уплатить его предъявителю определенную сумму;
- расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.
Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:
- вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге);
- вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным;
- предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.
ВНИМАНИЕ! Принять к учету ЦБ с названием «вексель» можно только при наличии в ее тексте следующей информации:
- наименование ЦБ — «Вексель»;
- предложение выплатить определенную сумму денежных средств;
- детали платежа (срок и место его осуществления);
- кому (или по приказу кого) совершается платеж;
- временные и адресные детали составления векселя (о дате и месте его составления).
Завершающим обязательным реквизитом векселя является подпись векселедателя.
Бланки строгой отчетности
Бумажные сертификаты должны учитываться на счете 006. Между изготовлением бланков и их размещение проходит определенное время. При оплате услуг типографии формируется проводки:
- ДТ20 КТ60 и ДТ60 КТ51 — на сумму фактических затрат на изготовление.
- ДТ 006 — на номинальную стоимость акций.
По мере фактического выбытия бланков производится их списание записью КТ 006.
Уменьшение капитала
Уставный капитал может быть уменьшен путем изменения номинальной стоимости или выкупа собственных ценных бумаг с целью их сокращения. При этом новый объем собственных средств не должен быть меньше предусмотренного законодательством.
Если используется первый метод, то осуществляется выпуск дополнительных акций, проводки по которому будут рассмотрены далее, меньшей стоимости, которые конвертируются на находящиеся в обращении ЦБ. На основании отчета об эмиссии вносятся изменения в устав.
При этом сумма выпуска ЦБ, который предназначен для уменьшения УК, объектом налогообложения не является.
Проводки по акциям на 58 счете — примеры основных операций
Компания должна самостоятельно позаботиться о бухгалтерской и налоговой отчетности.
Акции в бухучете юридического лица
Согласно бухгалтерским источникам, покупку акций отражают в Плане счетов – проводками Дебет 76 Кредит 51, Дебет 58 Кредит 76.
Покупку акций и потраченную сумму фиксировать в налоговой декларации не нужно. Это потребуется только при продаже. В этом случае вы указываете общую стоимость покупки (в расходах) и продажи.
Итак, как отразить акции в бухгалтерском учете по всем правилам?
Учтите:
-
Расходы на покупку акций могут уменьшать налогооблагаемую базу только в случае, если они были проданы в данный отчетный период.
-
Зафиксировать расходы можно в регистре налогового учета. В дальнейшем вы используете эти данные при расчете дохода.
-
Проверьте, соответствует ли цена акций на момент покупки и продажи рыночной. Правила оценки стоимости ценных бумаг зависят от того, выпущены ли они на фондовую биржу или нет. Изучите статьи 313, 280, 272 (пункт 7, подпункт 7) Налогового кодекса РФ.
-
В аналитическом учете можно рассмотреть каждую акцию или долю, либо совокупность (пакет, серию) акций одного эмитента и купленной по одной стоимости.
Обратите внимание: в вашей учетной политике должны быть прописаны порядок раскрытия информации о вложениях и единица учета (т.е. совокупность или штучные акции). При продаже акций НДС выплачивать не нужно.
Таким образом, в налоговой декларации необходимо указывать расходы на покупку и доходы от продажи акций только при реализации ценных бумаг. Однако фиксировать данные по стоимости покупки в бухучете нужно в любом случае.
Учет акций в бухгалтерском учете: проводки
Если физическое лицо не является работником общества, то для отражения расчетов с ним обществу необходимо использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Обратим внимание, что в дебет счета 58 отнесена стоимость услуг независимого регистратора вместе с НДС, поскольку общество не имеет права на вычет НДС по услугам регистратора.
Объясняется это тем, что вычет НДС возможен только по тем услугам, которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (п.2 ст.171 НК РФ).
В данном случае приобретение услуг связано с приобретением ценных бумаг, а операции по реализации ценных бумаг освобождены от НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Не облагаются НДС и доходы, получаемые обществом по данным ценным бумагам (если таковые будут).
Поэтому согласно п.2 ст.170 НК РФ сумма НДС по услугам регистратора должна учитываться обществом в стоимости оказанных услуг.
В п.11 ПБУ 19/02 предусмотрен и иной альтернативный вариант формирования фактической себестоимости таких финансовых вложений, как ценные бумаги.
Этот вариант можно применять в том случае, если величина дополнительных затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), связанных с приобретением ценных бумаг, незначительна по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу.
Если это так, то все дополнительные затраты организация может признавать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету. В этом случае первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг будет равна их покупной стоимости (стоимости, уплаченной продавцу).
Предназначение акций и выполняемые с ними действия
Выпускает эту ценную бумагу АО. Их стоимость по номиналу, тираж, величину уставного капитала (УК) определяет первое собрание участников. Эти данные отражают в Уставе и документах на регистрацию эмиссии. Номинальная цена выпущенных акций соответствует размеру уставного капитала АО.
18. Учет выбытия финансовых вложений Продажа доли в уставном капитале
Если ваша организация решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то сделайте проводки:
Дебет 76Кредит91-1— определена задолженность покупателя;
Дебет 91-2Кредит58-1— списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;
Дебет 91-2Кредит76(51. ) — отражены иные расходы по продаже;
Дебет 51Кредит76— получены деньги от покупателя.
Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149НК РФ).
В конце месяца определите финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:
Дебет 91-9Кредит99— отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале)
Дебет 99Кредит91-9— отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).
Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91«Прочие доходы и расходы» используйтесчет 90«Продажи».
Продажа котируемых акций
Если ваша организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:
Дебет 76Кредит91-1— определена задолженность покупателя;
Дебет 91-2Кредит58-1— списана стоимость акций исходя из последней оценки;
Дебет 91-2Кредит76(51. ) — отражены иные расходы по продаже;
Дебет 51Кредит76— получены деньги от покупателя.
Продажа акций НДС не облагается (ст. 149НК РФ).
В конце месяца определите финансовый результат от продажи и сделайте проводку:
Дебет 91-9Кредит99— отражена прибыль от продажи акций
Дебет 99Кредит91-9— отражен убыток от продажи акций.
Метод средней первоначальной стоимости
Как списать акции этим способом, покажет пример.
В марте ЗАО «Актив» купило и продало несколько пакетов акций ОАО «Пассив» (акции не котируются):
— 10 марта — купило 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 руб.;
— 15 марта — купило 60 акций по 120 руб.;
— 20 марта — купило 40 акций по 130 руб. и продало 20 акций по 125 руб.
На 1 марта на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.
учетная цена, руб.
учетная цена, руб.
учетная цена, руб.
По итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций «Пассива»:
(9000 руб. + 5000 руб. + 7200 руб. + 5200 руб.) : (150 шт. + 90 шт.) = 110 руб.
Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте, будет равна 11 000 руб. (110 руб. х 100 шт.). Остаток акций составит 15 400 руб. (9000 + 17 400 — 11 000).
Бухгалтер сделает проводки:
Дебет 76Кредит51(50) – 5000 руб. (50шт. х 100 руб.) — перечислены деньги в оплату ценных бумаг;
Дебет 58-1Кредит76– 5000 руб.- стоимость ценных бумаг отражена в составе финансовых вложений.
Дебет 76Кредит91-1— 8400 руб. (105 руб. х 80 шт.) — отражена выручка от продажи акций «Пассива»;
Дебет 76Кредит51(50) – 7200 руб. (60шт. х 120 руб.) — перечислены деньги в оплату ценных бумаг;
Дебет 58-1Кредит76– 7200 руб.- стоимость ценных бумаг отражена в составе финансовых вложений.
Дебет 76Кредит51(50) – 5200 руб. (40шт. х 130 руб.) — перечислены деньги в оплату ценных бумаг;
Дебет 58-1Кредит76– 5200 руб.- стоимость ценных бумаг отражена в составе финансовых вложений.
Как отразить в бухучете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:
— продать;
— передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
— отдать безвозмездно;
— вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.
Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.
Внимание: при продаже долей (акций) ООО или ЗАО предложите их приобрести:
— другим участникам (акционерам);
— самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.
Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.
В бухгалтерском учете акции оцениваются по
1. сумме фактических затрат на приобретение 2. покупной стоимости
3. остаточной стоимости 4.
Проводки по акциям на 58 счете — примеры основных операций
восстановительной стоимости
159. Готовой продукцией считается продукция:
1. Прошедшая все стадии обработки и сборки. 2. Сданная на склад.
3. Прошедшая все стадии обработки, принятая отделом технического контроля и сданная на склад.
Бухгалтерский учет акций
У эмитента
В соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” (с изменениями от 26.11.98) акция — это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
Эмиссия акций является исключительной прерогативой акционерных обществ. Из приведенного определения можно заключить, что все эмитированные акции должны по своей суммарной номинальной стоимости соответствовать размеру уставного капитала акционерного общества.
Принято различать первичную эмиссию акций (при создании акционерного общества) и выпуск дополнительных акций.
При первичной эмиссии выпуск и размещение акций связаны с формированием и оплатой уставного капитала. Организация аналитического бухгалтерского учета должна обеспечить раздельное обобщение информации по стадиям формирования уставного капитала. Для этого в акционерных обществах к счету 85 “Уставный капитал” принято открывать, как минимум, три субсчета:
85-1 — объявленный уставный капитал;
85-2 — подписной капитал;
85-3 — оплаченный капитал.
Таким образом, в учете будут сделаны следующие проводки:
Д-т 75 К-т 85-1 — на сумму объявленного капитала (указанного в учредительных документах);
Д-т 85-1 К-т 85-2 — на сумму произведенной подписки на акции;
Д-т 85-2 К-т 85-3 — на сумму фактически оплаченных акций.
Одновременно с последней проводкой делается проводка:
Д-т счетов учета имущества и денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, К-т 75.