Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Стр. 290 декларации по налогу на прибыль». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Пример.
Предприятие показывает в налоговом учете следующие размеры налогооблагаемой прибыли:
-
в первом квартале налоговая база равна 420 тыс. руб.;
-
в полугодовом отчете налогооблагаемая сумма прибыли равна 1,2 млн. руб.;
-
за 9 месяцев налоговая база сформирована в сумме 1,5 млн. руб.;
-
годовая налоговая база равна 2 млн. руб.
Компания начисляет налоговые обязательства по прибыли по стандартной ставке – 20%. Какие значения надо проставлять в строке 290 в декларациях за разные отчетные периоды:
-
в декларации за 1 квартал показатель строки 290 будет идентичен значению из строки 180 – 84 тыс. руб. (квартальная прибыль 420 тыс. руб. х 20%). Соответственно, строка 300 равна 12600 руб. (3% в федеральный бюджет), строка 310 – 71400 руб. (17% региональный бюджет);
-
стр. 290 Листа 02 декларации за полугодие будет иметь значение 156 тыс. руб. (полугодовая прибыль 1,2 млн. руб. х 20% — 84 тыс. руб.). Т.е., сначала вычисляется расчетная сумма налога за полугодие текущего налогового года, после чего от полученного результата отнимается величина налога за 1 квартал. Строка 300 – 23400 руб., строка 310 – 132600 руб.;
-
стр. 290 Листа 02 декларации за 9 месяцев будет равна 60 тыс. руб. (прибыль за 9 месяцев 1,5 млн. руб. х 20% — 1,2 млн. руб. х 20%). Т.е., выводится налоговое обязательство за 9 месяцев текущего года, а из полученного значения отнимается расчетный налог за полугодие. Строка 300 – 9 тыс. руб., строка 310 – 51 тыс. руб.;
-
в годовой декларации в графе 290 будет стоять прочерк, так как отчет составляется по итогам налогового периода, то есть, сформировано итоговое налоговое обязательство, которое корректируется на сумму произведенных в течение года авансовых перечислений, а затем полученный остаток гасится налогоплательщиком одним платежом.
Содержание:
Может ли стр. 290 содержать значение с минусом?
В рассмотренном примере приводилась стандартная ситуация, когда компания каждый квартал получает прибыль. А если, например, в 3-м квартале получен значительный убыток и расчетная сумма к уплате за 9 месяцев получилась меньше, чем за 6 месяцев? Может ли содержать декларация по налогу на прибыль строку 290 с минусом?
Ответ на этот вопрос также содержится в п. 2 ст. 286 НК РФ. В Кодексе указано, что при получении отрицательного или нулевого расчетного значения авансовые платежи осуществлять не нужно. Следовательно, отрицательный показатель в стр. 290 содержаться не может. В подобной ситуации в данном поле ставится прочерк.
То есть графа, по сути, остается незаполненной.
Прочие нюансы уплаты авансов
В консолидированной группе налогоплательщиков налог уплачивает ответственный участник. Авансы, которые он должен платить в 1-м кв. первого года существования группы, складываются из авансов участников группы за 3-й кв. предыдущего года. То есть речь идет о сумме показателей строк 290 деклараций участников за 2-й кв. (п. 8 ст. 286 НК РФ).
Также компания имеет право добровольно перейти на уплату налога исходя из фактической прибыли. Это возможно сделать только с нового года. В данном случае необходимо уведомить налоговиков о переходе (п. 2 ст. 286 НК РФ). Стр. 290 в отчете за 9 месяцев необходимо заполнить, так как на ее основании платятся авансы в 4-м кв. А в годовой декларации этот показатель не заполняется в любом случае.
Возможен и обратный переход, от фактических ежемесячных авансов к расчетным. Он тоже может производиться только с начала года. То есть первые расчетные платежи подлежат уплате в 1-м кв. Их сумма за каждый месяц равняется 1/3 разницы между расчетной суммой за 9 и 6 месяцев предыдущего года.
Особенности для компаний, имеющих филиалы
Если компания имеет филиалы или другие обособленные подразделения, то при заполнении отчета нужно учитывать ряд особенностей.
В отчете по налогу на прибыль организаций строка 290 складывается из показателей строк 300 и 310, соответствующих выплатам в федеральный и региональный бюджет. Если федеральный платеж никак не зависит от структуры компании и в любом случае платится по месту учета головной организации, то с региональным ситуация сложнее.
Если филиалы предприятия расположены в разных субъектах РФ, то региональная часть налога уплачивается в их бюджеты исходя из выбранной компанией базы распределения. Этой базой может быть среднесписочная численность или остаточная стоимость основных средств.
Поэтому для головной компании нужно отдельно рассчитывать авансы по стр. 300 и 310, исходя из соответствующих показателей стр. 190 и 200.
Как сделать расчет строки 290 налога на прибыль – формулы
Алгоритм вычисления авансов различается в зависимости от периода их уплаты. Приводим формулы, которые пригодятся при заполнении декларации за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год:
- Гр. 290 отчетности за 1 кв. = гр. 180 декларации за 1 кв.
- Гр. 290 отчетности за 1 полуг. = гр. 180 за 1 полуг. – гр. 180 за 1 кв.
- Гр. 290 отчетности за 9 мес. = гр. 180 за 9 мес. – гр. 180 за 1 полуг.
При формировании декларации за год (календарный) в строчке 290 вносится прочерк. В 1 кв. текущего года авансы платятся также как в 4 кв. года прошлого. Аналогичным образом определяются показатели для граф 300 и 310. В них делается разбивка по уровням бюджета – федеральный (по ставке в 3 %) и региональный (по ставке в 17 %). Формулы следующие:
- Гр. 300 = гр. 190 за текущий период – гр. 190 за прошлый период.
- Гр. 310 = гр. 200 за текущий период – гр. 200 за прошлый период.
Не требуется указывать суммы авансов, если в результате вычислений у налогоплательщика получилось отрицательное значение или «0». Далее при фактическом перечислении авансовых обязательств общая величина делится на 3, чтобы распределить платежи равными долями по месяцам. Когда равнозначно разделить число не получается, остаток суммируется с платежом последнего месяца.
Помните, что уплачивать авансы и итоговую сумму обязательств по прибыли компании должны в те же сроки, что установлены НК РФ для подачи отчетности. Так, по итогам 2019 года декларацию нужно успеть предоставить до 28-го марта 2020 г. За промежуточные периоды отчет сдается до 28-го числа следующего месяца. Документ нужно отправить в ИФНС по адресу нахождения юрлица и каждого из его обособленных подразделений при их наличии.
По прибыли строка 290 как заполнить
При ежемесячных авансах в первом квартале текущего года величина платежа равна ежемесячному авансу, уплаченному в 4 квартале года, предыдущего за годом отчётности. НАIкв = ВAIVкв, где:
- НАIкв – начисленный аванс за I квартал текущего года;
- ВAIVкв – выплаченный аванс за IV квартал года, предыдущего году начисления.
Во втором квартале аванс равняется одной трети от суммы, указанной в строке №180 декларации, поданной в первом квартале текущего года. Т. е. размеру аванса за один месяц квартала. НАIIкв = ВАIкв – ДIкв ÷ 3, где:
- НАIIкв – начисленный аванс за II квартал текущего года;
- ВАIкв – выплаченный аванс за I квартал текущего года;
- ДIкв – данные строки №180 декларации за I квартал текущего года.
В третьем квартале аванс должен равняться одной третьей части от суммы разности авансов за 1 и 2 квартал текущего года. Т.е.
Заполнение строки 290 в декларациях по итогам отчетных периодов
Разобраться с тем, как заполнить строку 290 Листа 02 декларации по налогу на прибыль, поможет наша таблица:
| Отчетный период | Значение строки 290 Листа 02 |
|---|
Если полученное значение будет меньше или равно нулю, то в строке 290 ставится прочерк.
Какими статьями регламентируется расчет строки 290
В НК РФ порядок определения показателя для строки 290 декларации по налогу на прибыль разъясняется в п. 2 ст. 286. Полученная в результате применения правил, изложенных в кодексе, сумма авансового платежа перечисляется ежемесячно, не позднее 28-го числа. Перевод средств в бюджет производится начиная с месяца, следующего за периодом сдачи последней отчетности по налогу на прибыль.
Периодичность и форма представления декларации
При определении сроков представления декларации следует руководствоваться ст. 246 НК РФ.
Бланк декларации утвержден приказом ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. Он в обязательном порядке должен включать лист 01 (подраздел 1.1 раздела 1) и лист 02 (приложения 1 и 2).
Кроме того, существуют дополнительные приложения к листам декларации, однако они применяются только в том случае, если компания получает доходы от некоторых специфических видов деятельности. То есть если имеются показатели, которые отражаются в приложениях, они заполняются, если нет, значит, не заполняются.
Организации, выступающие в качестве крупнейших налогоплательщиков, обязаны представлять налоговую отчетность исключительно в электронном формате. Остальным предприятиям п. 1.4 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом № ММВ-7-3/600@, дано право использовать бумажные бланки.
Налогоплательщики, у которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев, подают декларации по их итогам до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Годовая декларация сдается до 28 марта следующего года.
Если налогоплательщики приняли решение об исчислении и уплате авансов ежемесячно по фактической прибыли (и заявили о таком решении в инспекцию), срок сдачи налоговой отчетности наступает каждый месяц до 28 числа. Отчитаться при этом нужно за предыдущий, уже истекший месяц. Итоговую декларацию они должны сдать до 28 января следующего года.
Общий алгоритм расчета аванса
Опираясь на положения п. 2 ст.
286 НК РФ, организации необходимо каждый месяц по итогам отчетного периода осуществлять начисление аванса, используя в качестве базы для расчета налоговую ставку и суммы прибыли, учитываемой при уплате налога на прибыль.
Учет доходов и авансовых платежей происходит нарастающим итогом за весь отчетный период с начала года. Размер ежемесячных перечислений определяется налогоплательщиком в течение всего налогового периода.
Методика расчета авансовой выплаты по налогу на прибыль различается в зависимости от квартала, в котором она начисляется и переводится с расчетного счета предприятия в соответствующие бюджеты:
-
Ежемесячное перечисление за первый квартал равно аналогичному показателю за 4-й квартал предыдущего года:
Ав1 = Ав4пг,
где: Ав1 — аванс за месяц 1-го квартала;
Ав4пг — месячный аванс в 4-м квартале предыдущего года.
Для проверки правильности его применения сумма по строке 180 сравнивается со строкой 290. При правильно произведенном расчете данные в них должны совпадать.
-
В течение 2-го квартала размер выплаты в месяц будет равен значению в строке 180, содержащей итоговую сумму авансовых выплат за предыдущие 3 месяца, разделенному на 3:
Ав2 = ИД1 / 3,
где: Ав2 — размер месячной авансовой выплаты в 2-м квартале;
ИД — итог по строке 180 декларации за 1-й квартал.
Для проверки используется следующее условие: Ав2 > 0. В этом случае корректность расчета подтверждается соотношением: строка 180 в текущем периоде – строка 180 в предыдущем квартале = строка 290. При получении соотношения Ав2 ≤ 0 в строку 290 заносится 0.
-
Для 3-го квартала в качестве суммы месячного платежа принимается разница между авансом, оплаченным за полугодие и 1-й квартал текущего года (данные из строки 180 декларации за соответствующие периоды), разделенная на 3:
Как сдают налоговую декларацию
Подача налоговой декларации по прибыли осуществляется в соответствии с нормами ст. 246 Налогового кодекса. Действующая ее форма содержится в приказе ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. В состав декларации кроме раздела 1 (и его обязательного подраздела 1.1) входят листы 01 (титульный) и 02, а также приложения (1 и 2) к листу 02.
Компании, которые ежемесячно уплачивают авансы, рассчитанные исходя из фактического дохода по нарастающей с начала года, подают налоговую декларацию в указанном выше составе по итогам каждого квартала (I, II, III) и за год. По результатам промежуточных месяцев (за 1 месяц, за 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) предоставляют декларации в таком составе: листы 01 и 02, подраздел 1.1 раздела 1.
Налоговые декларации могут подаваться в бумажной форме всеми налогоплательщиками, за исключением тех, которые признаны крупнейшими. Такие налогоплательщики обязаны сдавать декларацию в электронном формате. Эта норма указана в п. 1.4 утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ Порядка заполнения деклараций (далее — Порядок).
Декларации подаются до 28-го числа месяца, который идет за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). При этом компании, ежемесячно уплачивающие авансы, сдают декларацию не позднее крайнего срока уплаты для таких платежей, который также равен 28-му числу месяца, идущего за периодом, по итогам которого и был сделан расчет (п. 1 ст. 287 НК РФ).
По итогам каждого из периодов для отчета суммы уплаченных ежемесячно в течение такого периода авансовых отчислений засчитываются при произведении оплаты следующих авансовых платежей, рассчитанных по результатам отчетного периода. Авансовые отчисления по итогам отчетного периода засчитываются в счет оплаты налога на прибыль по результатам следующего периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).
О периодичности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль смотрите в материале «Как платить авансы по прибыли в 2018 году?».
Итоги
Строку 290 нужно заполнять только тем плательщикам налога на прибыль, которые делают ежеквартальные платежи по нему и еще ежемесячно платят авансы в течение квартала, следующего за отчетным периодом. При расчете значения, попадающего в строку 290, следует исходить из конкретного отчетного периода, в котором подается декларация. При этом для большинства расчетных показателей требуются данные из деклараций за предыдущие периоды.
Суть начисления аванса сводится к тому, что его величина оказывается равной налогу на прибыль, приходящемуся на последний квартал отчетного периода.
Об особенностях расчета авансовых платежей через ответственное подразделение читайте в статье «Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль через ответственное подразделение».
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Лии Осиповой (г. Тольятти)
Я являюсь Вашим постоянным читателем и слежу за Вашими консультациями. Очень нравится сайт Клерк.Ру, но нигде не могу найти точной информации по моему вопросу. Буду очень признательна за Вашу помощь.
Наша фирма занимается оптовой продажей металлорежущего инструмента. Оборот свыше 3 млн.рублей. Вчера получила сообщение из МРИ ФНС №2 о предоставлении пояснений. Будьте добры, разъясните по порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. По итогам за полугодие 2010 года сумма налога на прибыль получилась к уменьшению и отражена по строке 280. Соответсвенно, строка 290 Листа 02 сумма ежемесячных авансовых платежей не заполняется. Инспектор ФНС требует внести исправления в отчетность и начислить авансовые платежи. Прав ли инспектор? И какую цифру я должна указывать в данной строке?
Из вопроса следует, что Ваша организация производит уплату ежемесячных авансовых платежей не позднее 28-го числа каждого месяца.
Лист 02 Расчет налога на прибыль и авансовых платежей
Рассмотрим пошаговое заполнение декларации Лист 02 в части расчета налога на прибыль за I полугодие и суммы ежемесячных авансовых платежей на III квартал.
Шаг 1. Определите сумму налога на прибыль за I полугодие (стр. 180-200)
Сумма налога на прибыль в 1С рассчитывается автоматически, исходя из налоговой базы, указанной по стр. 120, и ставки в стр. 140 (150-170).
Раздел 1 Подраздел 1.2 Авансовые платежи на III квартал
В Разделе 1 Подраздела 1.2 декларации отражаются ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо уплатить в III квартале.
Сумма авансовых платежей на III квартал была рассчитана по стр. 300, 310 Листа 02. Она автоматически распределяется в Подраздел 1.2 в размере 1/3 от квартальной суммы:
- стр. 120-140 — из стр. 300 «в федеральный бюджет»;
- стр. 220-240 — из стр. 310 «в бюджет субъекта РФ».