Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Первоначальная стоимость основных средств». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Как определить первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете.
Для налогового учета первоначальная стоимость основных фондов – это сумма расходов, связанных с их приобретением (созданием) и, в случае необходимости, монтажом. В итоге объект должен быть полностью готов к использованию (п. 1ст. 257 НК РФ). Если объект получен по договору дарения или выявлен при инвентаризации, то он принимается к учету, исходя из рыночных цен.
По сути, для налогового учета в большинстве случаев можно включить в ПС те же расходы, что перечислены в предыдущем разделе применительно к бухучету. Ведь все эти затраты непосредственно связаны с приобретением ОС.
Но есть существенное отличие, касающееся процентов по кредитам. Правила бухучета позволяют включить их в ПС (п. 7 ПБУ 15/2008), а для налогового учета проценты всегда относятся к внереализационным расходам.
Изменение ПС в налоговом учете может быть произведено по тем же основаниям, что и в бухучете, за исключением переоценки.
Содержание:
Вывод
Полная первоначальная стоимость основных средств – это все затраты, связанные с их приобретением (созданием) и монтажом. В процессе использования ПС может изменяться из-за переоценки, а также модернизации, реконструкции и иных аналогичных мероприятий. При выбытии объекта ПС списывается за вычетом амортизации.
Проценты по заемным средствам, взятым на приобретение объектов ОС
Расходы в виде процентов по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов. На это указано в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, где также четко прописано, что расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Создание объекта основных средств
Кроме приобретения за плату, основное средство может быть создано налогоплательщиком «собственноручно». При этом возможны два варианта формирования первоначальной стоимости объекта основных средств.
Для начала обратимся к п. 1 ст. 257 НК РФ. В абз. 2 данной нормы говорится, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Абзац 9 гласит, что при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная согласно п. 2 ст. 319 НК РФ (увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами). Итак, исходя из изложенных норм, выделим два варианта.
Первый — создание объекта основных средств хозспособом. В этом случае формирование первоначальной стоимости данного объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации. В такой ситуации основное средство не проходит стадии производства товарной продукции, а изначально создается силами организации для собственного потребления; в его первоначальную стоимость следует включать все расходы: и прямые, и косвенные. Например, возводимые организацией склад, гараж, цех и т.д. предназначены не для продажи, а для собственного потребления.
В отдельных случаях в первоначальную стоимость входит НДС:
- покупка активов, используемые для производства либо реализации товара, не являющегося объектом налогообложения по НДС;
- предъявление подрядчиками НДС при капитальном ремонте объектов, используемых для ведения хозяйственной деятельности, не облагаемой НДС;
- строительно-монтажные работы для личного пользования организацией, если деятельность не облагается НДС.
Формирование первоначальной стоимости основных средств, построенных хозяйственным способом
Пример. Ситуация. Организация своими силами создала основное средство. В его первоначальную стоимость бухгалтер не включил страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на заработную плату строителей.
Условия примера. В декабре ООО «Паритет» собственными силами построило складское помещение, которое оно ввело в этом же месяце в эксплуатацию. При его строительстве были использованы строительные материалы на сумму 160 000 руб. (без НДС); выплачена заработная плата строительным рабочим в размере 110 000 руб.; начислен единый социальный налог на заработную плату в сумме 28 600 руб.; начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 3410 руб.
В декабре бухгалтер оформил следующие проводки:
Д-т 08 К-т 10 — 160 000 руб. — списаны материалы, приобретенные для строительства склада;
Д-т 08 К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 110 000 руб. — начислена заработная плата рабочим;
Д-т 08 К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 28 600 руб. — начислен единый социальный налог;
Д-т 01 К-т 08 — 298 600 руб. — введено в эксплуатацию складское помещение.
Таким образом, бухгалтер сформировал первоначальную стоимость склада в сумме 298 600 руб. (160 000 руб. + 110 000 руб. + 28 600 руб.).
Способы поступления основных средств
Поступление основных объектов в компанию формируются такими факторами:
- Пополнение учредителем Уставного капитала;
- В процессе хозяйственного строительства;
- Поставка от поставщиков;
- Безвозмездная передача основных средств;
- Равноценный обмен по договору мены.
Характеристика видов стоимости основных средств
Предпринимательская деятельность не обходится без наличия активов, с помощью которых и получают прибыль компании. Разберем движение основных объектов в бухучете. У каждого основного средства своя ценовая характеристика. Существуют несколько видов:
- Первоначальная;
- Переоценка;
- Восстановительная;
- Остаточная.
Рассмотрим их подробнее.
Определение остаточной стоимости объекта
Остаточная сумма определяет степень износа активов и планирование на обновление или ремонт объектов. Она необходима в следующих случаях:
- При обмене имущества;
- При процедуре купли-продажи имущества;
- При получении кредита под залог активов;
- При внесении в уставной капитал учредителем;
- При реструктуризации по долгам предприятия;
- При спорных вопросах по имуществу;
- При банкротстве организации.
Остаточная стоимость определяется методом расчета:
- Первоначальная стоимость минус амортизационные начисления.
Пример расчета остаточной суммы: предприятие приобрело швейное оборудование на сумму 62000 руб. Срок полезного использования составляет 3 года. Произведем расчет:
- Определим ежемесячную сумму амортизации: 62000/36 мес.=1722,22;
- В конце каждого месяца выводим остаточную сумму объекта: 62000-1722,22=60277,78;
- На конец первого года остаточная сумма составит 62000-(1722,22х12)=41333,36.
Сумма 41333,36 руб. отражается в бухгалтерском балансе.
Формирование стоимости основных средств: спорные затраты в налоговом и бухгалтерском учете
В первоначальную стоимость основных средств включают затраты, необходимые для использования имущества. Но в налоговом и бухгалтерском учете существуют различия по расчету стоимости, поэтому в статье подробно описано о том, что входит в первоначальную стоимость основных средств.
В бухучете определение первоначальной стоимости оборудования, зданий, техники и прочих активов разъясняет, что это фактическое стоимостное выражение объектов принятых к учету. Стоимость указывается с учетом затрат, отнесенных на стоимость объекта при формировании первоначальной стоимости, кроме налогов и акцизов. Например, в первоначальную стоимость оборудования входят расходы на строительство, покупку или изготовление, доставку, монтаж и т.д.