Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ндс льготы и условия освобождения от уплаты». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Какие организации имеют право на освобождение от НДС в силу небольших масштабов деятельности?.
Действующее законодательство предоставляет бизнесменам с небольшими оборотами право не платить НДС (ст. 145 НК РФ). Освобождение от обязанностей плательщика НДС предоставляется, если сумма выручки за 3 предшествующих календарных месяца не превышает 2 млн руб. Не могут воспользоваться этим правом предприятия и ИП, реализующие подакцизные товары. Также данная льгота не распространяется на НДС, уплачиваемый в связи со ввозом товаров на территорию РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Освобождение предоставляется на срок 12 месяцев с возможностью последующего продления, если условия для его предоставления продолжают выполняться.
В случае если в течение периода освобождения выручка превысила установленный лимит или была произведена реализация подакцизных товаров, право на освобождение перестает действовать. Бизнесмен будет обязан начислять и платить НДС с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение или был продан подакцизный товар.
Содержание:
Критерии, позволяющие работу на спецрежимах
Их можно разделить на следующие группы:
- Юридический статус плательщика. К примеру, на УСН и ЕНВД не могут перейти юридические лица, среди учредителей которых есть другие организации, имеющие долю в уставном капитале более 25%. Из данного правила есть исключения — для некоммерческих организаций, общественных организаций инвалидов и предприятий, занимающихся применением (внедрением) результатов интеллектуальной деятельности. Что же касается перехода на ПСН, то он доступен только для ИП.
- Вид деятельности. Организации и ИП, относящиеся к некоторым сферам бизнеса, не имеют права отказаться от общего налогового режима. Это игорный бизнес, производство и реализация подакцизных товаров, услуги нотариусов и адвокатов и некоторые другие. Кроме того, для таких спецрежимов, как ЕСХН, ЕНВД И ПСН, установлен перечень видов деятельности, при которых их можно применять.
- Масштабы бизнеса. Для перехода на специальный режим предприятие не должно превышать определенные количественные параметры по годовой выручке, остаточной стоимости основных средств, численности, занимаемым площадям. Эти параметры могут значительно отличаться для разных специальных режимов. Например, для патентной системы численность должна быть не более 15 чел., а для рыболовецких хозяйств (в рамках ЕСХН) может достигать 300 чел.
- Организационная структура. Не имеют права перейти на УСН организации, имеющие филиалы.
ВАЖНО! Не стоит отождествлять филиалы и представительства. К представительствам указанное выше ограничение не относится.
А если опоздать с отказом?
Чтобы отказаться от льготы, вы должны подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать до 1-го числа того налогового периода (квартала), начиная с которого вы не хотите пользоваться льготой. Типового бланка для такого заявления не предусмотрено. Поэтому вы можете составить его в произвольной форме. Если налогоплательщик не представит заявление об отказе от льготы в налоговую инспекцию, то при выставлении покупателям счетов-фактур и уплате налога в бюджет он не сможет принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками (письмо Минфина РФ от 19.09.2013 № 03-07-07/38909).
Возможна и другая ситуация, когда налогоплательщик по каким-либо причинам не отразил наличие льготы в налоговой декларации за прошедший период. Этот факт не означает, что налогоплательщик отказался от льготы. Чтобы воспользоваться льготой, которая не отражена в отчетности за истекшие периоды, он может представить в инспекцию один из следующих документов:
- уточненную налоговую декларацию;
- заявление в рамках проведения выездной проверки;
- заявление при уплате налога на основании налогового уведомления.
Если фирма пропустила срок отказа от освобождения от НДС и подала заявление с опозданием, она все равно может применить вычет налога. К такому выводу пришел Верховный суд в Определении от 21.02.2017 № 305-КГ16-14941.
Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ не прописано никаких негативных последствий пропуска срока отказа от льготы. В качестве письменного заявления на налоговые льготы может рассматриваться налоговая декларация по НДС (п. 1 ст. 80 НК РФ). Право на освобождение от налога, не использованное в предыдущих периодах, организация может реализовать, в том числе, подав уточненную декларацию.
«Популярные» льготы
На практике чаще всего налоговые льготы по НДС применяются при оказании медицинских или образовательных услуг. И здесь существуют свои особенности, которые обязательно нужно учесть в работе.
Медицинские услуги
Не облагается НДС реализация «…медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг». Если ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги финансируются из бюджета, то они также не облагаются НДС. Эта льгота установлена подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Льготой могут пользоваться медицинские организации и учреждения, частнопрактикующие ИП – врачи и медицинские пункты, состоящие на балансе немедицинских фирм.
Вот перечень медицинских услуг, которые не облагаются НДС.
1. Услуги, предоставляемые по обязательному медицинскому страхованию. Такие услуги могут оказываться как физическим лицам, так и фирмам. Перечень этих услуг приведен в постановлении Правительства РФ от 04.10.2010 № 782 и Методических рекомендациях, утвержденных Минздравом РФ и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 28.08.2001 № 2510/9257-01, 3159/40-1.
Услуги в сфере образования
Не облагается НДС реализация (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) «…услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».
Иными словами, услуги в сфере образования освобождаются от НДС не только если они указаны в лицензии. Льгота распространяется также и на дополнительные услуги, соответствующие образовательным программам организации (например, занятия с логопедом в дошкольном образовательном учреждении). Льгота предоставляется только некоммерческим образовательным организациям. Они не платят НДС независимо от того, как распределяется доход, полученный от оказания образовательных услуг.
Есть ряд достаточно распространенных услуг некоммерческих образовательных организаций, которые облагаются НДС. К таким услугам, в частности, относятся:
- консультационные услуги;
- услуги по сдаче помещений в аренду;
- реализация товаров собственного производства, изготовленных учебными предприятиями;
- реализация товаров, приобретенных на стороне.
Услуги коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей в сфере образования облагаются налогом в общеустановленном порядке.
Не облагаются НДС занятия с детьми в кружках, секциях и студиях (подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Отказ от льготы по НДС
Не обязательно пользоваться освобождением от налогообложения. Компания вправе отказаться от льгот по НДС по операциям, которые перечислены в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса. Это выгодно, например, если контрагенты отказываются работать с неплательщиком НДС. При этом компания вправе отказаться от льготы только по всем операциям из приведенного выше пункта и на срок не менее года (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Льготы по НДС, не зависящие от вида деятельности
Для начала рассмотрим норму, предусмотренную подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, которая введена в действие с 1 января 2012 года.
Согласно указанной норме, не признается объектом обложения НДС «выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации».
Таким образом, для применения «льготного» налогообложения в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ учреждение должно быть казенным или же одновременно должны соблюдаться следующие условия:
— учреждение должно иметь статус бюджетного или автономного;
— учреждение должно оказывать услуги в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из бюджета.
Причем в 2013 году образовательным учреждениям надо подать уточненные декларации по НДС за 2011 год, поскольку Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ действие рассматриваемой нормы распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.
О налоге
НДС — это налог на добавленную стоимость. Что такое налог, знают все. С понятием добавленная стоимость дело обстоит сложнее, и с этим стоит разобраться.
Итак, добавленная стоимость — часть создающейся в организации стоимости продукта. Рассчитать ее можно, вычтя из общей произведенной компанией стоимости товаров и услуг (проще говоря, выручки от продаж) приобретенные компанией товары и услуги у посторонних организаций (например, материалы, расходы на отопление, освещение, страхование).
Предприятия, реализующие товары и услуги дороже себестоимости, обязаны оплачивать НДС из своей прибыли. Максимальный размер налога на добавочную стоимость в настоящее время составляет 18 процентов, применяется он на большинство продукции.
Но есть и исключения, например, детские товары, некоторые продовольственные товары и медицинское оборудование — всего 10 процентов.
Необходимые документы
От организаций и индивидуальных предпринимателей для освобождения от НДС налоговая инспекция требует:
- Письменное уведомление определенной формы.
- Выписки: из книги учета доходов и расходов (от ИП), из бухгалтерского баланса (от ООО), из книги учета продаж и покупок.
- Оригинал и копию журнала контроля за движением счетов-фактур.
Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций
Резиденты Сколково в течение 10 лет со дня получения статуса резидентов имеют право не платить налог на прибыль организаций, если годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав не превышает 1 млрд. руб.
Сейчас стандартная ставка налога на прибыль в России составляет 20 %.
Со 100 рублей прибыли резидент Сколково экономит 20 рублей неуплаченного налога, которые он может реинвестировать снова в бизнес, направить на повышение зарплаты сотрудникам или распределить в качестве дивидендов.
Резидент Сколково потеряет право использовать налоговую льготу в двух случаях:
- В случае утраты им статуса резидента Сколково.
- В случае превышения им годового объема выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав в 1 млрд руб. При этом налогоплательщик утрачивает льготу с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение. Напомню, налоговый период по налогу на прибыль организаций составляет календарный год.
Резидент Сколково может использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен такой статус.
Само по себе наличие статуса резидента Сколково еще не означает, что компания автоматически получит освобождение от уплаты налога на прибыль. Чтобы воспользоваться льготой, резидент Сколково должен направить в налоговую инспекцию письменное уведомление об использовании своего права на освобождение.
Кроме того, наличие права необходимо подтвердить выпиской из книги учета доходов и расходов или отчетом о финансовых результатах, подтверждающими годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Льготы по уплате таможенных платежей
В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию для использования резидентом Сколково в строительстве, оборудовании и техническом оснащении объектов недвижимости на территории Сколково или в исследовательской деятельности, таможенно-финансовая компания Сколково может предоставлять резидентам услуги таможенного представительства. Таможенный представитель — это лицо, которое совершает таможенные операции от имени и по поручению резидентов Сколково. Так, таможенно-финансовая компания Сколково доставляет товар на склад, предоставляет складские и транспортно-экспедиторские услуги, занимается таможенным оформлением.
Отказ от применения льгот по уплате НДС
Отдельные положения Налогового кодекса являются общими для всех установленных им налогов и сборов. Наряду с этим существуют определенные нормы, которые не могут применяться к обложению НДС, исходя исключительно из особенностей этого налога. Одной из таких норм является право плательщика на отказ от применения им налоговых льгот (ст. 30 Налогового кодекса).
Согласно п. 30.1 указанной статьи налоговая льгота — это предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 этой статьи.
В соответствии с п. 30.4 ст. 30 Налогового кодекса налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено этим Кодексом.
Пунктом 30.9 этой статьи определено, что налоговая льгота предоставляется путем:
Разделом V Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса предусматривается предоставление видов налоговых льгот, определенных подпунктами б — г п. 30.9 ст. 30 этого Кодекса. Рассмотрим эти виды налоговых льгот и особенности их применения.