Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Восстанавливаем НДС по приобретенному зданию». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Похожие публикации.
Восстановление НДС при недостаче товара
Коды видов операций по НДС
Журнал учета счетов-фактур 2019
Содержание:
Случаи восстановления НДС
До 1 января 2006 г. в Налоговом кодексе не было специальных норм о восстановлении «входного» НДС в ситуации, когда имущество изначально приобреталось для использования в облагаемых налогом операциях, а затем его назначение менялось, хотя общая норма п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривала, что если имущество перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то суммы «входного» налога, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.
Теперь норма изменилась, и с 1 января 2006 г. в соответствии с новой редакцией ст. 170 НК РФ четко прописаны все случаи, когда налогоплательщик будет обязан восстанавливать НДС:
- при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, НМА и имущественных прав, для осуществления операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
- при передаче имущества, нематериальных активов (далее — НМА) и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
- при переходе налогоплательщика на спецрежимы налогообложения: упрощенную систему налогообложения; в виде единого налога на вмененный доход. При этом указанные положения не распространяются на налогоплательщиков, переходящих на уплату ЕСХН.
Кроме того, с 1 января 2006 г. Законом N 119-ФЗ вводится новый специальный порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, которые будут использоваться в не облагаемых налогом операциях. Этот порядок, изложенный в новой редакции ст. 171 Кодекса, существенно отличается от правил восстановления НДС по объектам основных средств.
Остановимся на вышеперечисленных случаях более подробно.
Восстановление НДС по объектам недвижимости, которые будут использоваться в не облагаемых налогом операциях
В п. 6 ст. 171 НК РФ в новой редакции, которая в соответствии с Законом N 119-ФЗ будет действовать в этом году, установлено следующее. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Исключением из этого правила являются основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Напомним, что этот же пункт ст. 171 позволяет с 1 января 2006 г. принимать к вычету НДС, предъявленный:
- подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также при сборке и монтаже основных средств;
- по товарам (работам, услугам), приобретаемым им для выполнения строительно-монтажных работ;
- при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Кроме того, вычету подлежат суммы НДС, исчисленные организацией при выполнении строительных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, которое используется в облагаемых НДС операциях. Причем стоимость этого имущества должна включаться в состав расходов (в том числе через амортизационные отчисления), уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Процедура восстановления НДС
Восстанавливать НДС нужно строго в промежутке появления обязательства. Это подразумевает обязательные действия:
- Проведение описи имущества – вычисление цены товаров, сырья, нематериальных активов и основных фондов, по которым нужно восстановить налог.
- Подсчет сумм для выполнения обязанностей.
- Бухгалтер формирует справку, на основе которой составляются проводки в приложении 1С и в учете.
- Оплата налога, который значится в налоговом заявлении.
- Составление налогового заявления во время появления обязанности восстановить налог, в ней обязательно указываются суммы к оплате.
Когда покупатель перечислил аванс
При предварительном расчете у покупателя возникает возможность направить к возмещению величину НДС по счету-фактуре, сформированному продавцом при получении денежного аванса.
В момент, когда в счет этой оплаты осуществляется отгрузка ТМЦ или выполняются работы, услуги, продавец формирует первичную документацию, подтверждающую свершение операции по реализации. На основании этой документации покупатель производит восстановление налога, который ранее был направлен к возмещению.
К отгрузочной документации продавец прикладывает также в 5-тидневный срок счет-фактуру, по которому начисленная сумма НДС направляется к вычету.
Важным является то, что налог следует восстановить в той величине, в которой он ранее был направлен к вычету.
20.04 компания А перечисляет аванс компании Б в размере 354000руб. (54000руб. – НДС).
21.04 компания Б передает счет-фактуру компании А.
21.04 компания А направляет налог в размере 54000 к вычету.
20.05 компания Б поставляет товар на сумму 472000руб. (72000руб. – НДС) и передает счет-фактуру.
20.05 компания А восстанавливает НДС в размере 54000 и направляет к вычету 72000.
Выводы
На протяжении последних 9 лет Минфин и налоговая служба последовательно выражают одну и ту же позицию по поводу вычета и восстановления НДС при покупке и строительстве объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу. Тем не менее это лишь мнение указанных органов, а не обязательная для исполнения налогоплательщиками норма права. И с этим мнением вполне могут не соглашаться арбитражные суды. К слову, иногда так и происходит — по рассматриваемому вопросу арбитры порой выносят решения, противоречащие позиции Минфина и ФНС.
Судебная практика по восстановлению НДС
Многие пункты предыдущего раздела нашего материала сложно назвать широко распространенными. Однако даже по привычным из них, например, по восстановлению аванса, регулярно возникают судебные споры.
Так, одна компания пыталась оспорить выводы инспекторов относительно деклараций НДС за II и III кварталы 2015 года. Компании было отказано в возмещении НДС из-за того, что она провела восстановление сумм налога не в том квартале. Налоговиков поддержали суды трех инстанций и Верховный Суд РФ.
Судьи всех четырех судов сошлись во мнении, что:
- компания должна была провести восстановление в том квартале, когда произошло исполнение договора и, соответственно, контрагент принял у себя НДС к вычету;
- НК РФ не содержит упоминания о возможности перенесения срока восстановления на другой квартал.
Компания продолжала настаивать, что ничего не нарушила, восстановив НДС в IV квартале 2015 года, так как:
- именно в указанный период были получены необходимые для восстановления оправдательные документы;
- на указанную налоговиками дату вычет был невозможен (при запросе налоговиков компания не смогла бы предоставить оправдательные документы);
- действие по алгоритму, указанному налоговиками означало бы возникновение настолько больших расходов на погашение недоимки, что это могло подкосить экономическое состояние компании.
Судьи признали недостатки налогового алгоритма, перечисленные налогоплательщиком (Определением Конституционного Суда РФ от 8 ноября 2018 г. № 2796-О). Однако решили, что приведенные компанией аргументы не могут служить основанием для освобождения ее от обязанностей обычного налогоплательщика.
Дополнительно
Материалы по теме “Налог на добавленную стоимость”
Налоговый вычет по НДС — суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.
Регулируются процедуры по исправлению ранее принятого к вычету НДС статьей 170 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ситуации, при которых возможны действия по восстановлению налога на добавленную стоимость, строго регламентированы действующим налоговым законодательством.
Что такое восстановление НДС
171.1 НК РФ, восстановление НДС, ранее принятого к вычету (проводки будут представлены далее в статье), производится также и по основным средствам, которые использовались при:
- капитальном строительстве, выполняемом подрядчиком;
- покупке недвижимости;
- приобретении судов (речных, морских, воздушных) на территории РФ либо при ввозе таковых в РФ;
- покупке продукции, используемой при строительных и монтажных работах, или при осуществлении таких работ для нужд предприятия.
Под действие ст. 171.1 НК РФ не подпадают операции по ОС, по которым полностью произведена амортизация и которые введены в эксплуатацию более 15 лет назад.
Дальнейшее использование импортируемых в РФ товаров
Дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов и имущественных прав, ввезенных на территорию Российской Федерации за исключением установленных случаев.
К исключениям относятся:
- выполнение работ и оказание услуг за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества;
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц;
- передача имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае вывода его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Принятие НДС с аванса при расторжении договора
Отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав или расторжение (изменение условий) договора, если ранее продавцу перечислены суммы предоплаты, и НДС с аванса принят к вычету.
В этом случае восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету.
Получение субсидий на приобретение товаров
Получение субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. В такой ситуации восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.
Переход на специальные налоговые режимы
Многие налогоплательщики после перехода с общей системы налогообложения на «упрощенку» продолжают заниматься реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В этом случае необходимо восстановить НДС в учете. Чаще всего необходимость восстанавления НДС возникает тогда, когда компания или индивидуальный предприниматель приобрели основные средства или нематериальные активы, а затем перешли на новый режим налогообложения.
Аналогичная ситуация возникает при переходе на единый налог на вмененный доход или на патентную систему При переходе на уплату ЕСХН суммы НДС, принятые к вычету, восстанавливать не требуется(пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 346.3 НК РФ).